Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу n А14-12244/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кв.м принадлежат ЗАО «Воронеж-Терминал», 26 гаражей ( далее – спорное имущество) – ОАО «Воронежнефтепродукт».

Основываясь на  протоколе осмотра № 2 от 29.02.2012г. Инспекция пришла к выводу о том, что гаражи готовы к эксплуатации в тех целях, для которых они предназначены.

Вместе с тем Инспекцией установлено, что стоимость указанных гаражей числиться у Общества на счете 80.3 «Строительство объектов основных средств», в то время, как указанное имущество, должно учитываться в составе основных средств Общества.

Со ссылкой на правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, установленные  в ПБУ 6/01, Инспекция ссылается на то, что спорное имущество подлежало принятию к учету в качестве объекта основных средств, поскольку соблюдены установленные для этого условия.

Так, по мнению Инспекции, спорный  объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации. При этом, вопрос о включении имущества в объект налогообложения не зависит от волеизъявления налогоплательщика, и определяться экономической сущностью этого имущества.

Если на объект недвижимого имущества, учитываемого на счете бухгалтерского учета 08, длительное время не регистрируется право собственности, при этом он фактически используется для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, данный объект подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

Кроме того, при решении вопроса о наличии объекта налогообложения по налогу на имущество не имеет правового значения то обстоятельство, на каких счетах бухгалтерского учета отражены основные средства.

Налоговый орган подчеркивает, что факт использования спорного здания подтверждается протоколом осмотра № 2 от 29.02.2012г.

Удовлетворяя заявленные требования Общества по данному эпизоду, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств установлен приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н «Об утверждении ПБУ 6/01» и приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Понятие «основные средства» раскрыто в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, пунктах 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н.

Так, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции, действующей с 01.01.2006г.) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если актив предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации. Объект, не требующий монтажа, учитывается в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования.

Пунктом 7 ПБУ 6/01 установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

По общему правилу, установленному в пункте 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением отдельных случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

В соответствии с пунктом 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 №148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по  налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Исходя из взаимосвязанного толкования пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.

Доработка такого объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства.

Следовательно, только после окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств.

Как следует из материалов дела Обществу принадлежит незавершенный строительством объект - 26 гаражей, расположенных по адресу ул.Димитрова, 134-е.

Указанные объекты незавершенного строительства учитывались Обществом на счете 80.3 в качестве объектов внеоборотных активов по фактическим затратам на строительство.

Из материалов дела также усматривается, что гаражи не оборудованы вентиляцией, электроснабжением, пожарной сигнализацией, отоплением, в них отсутствует внутренняя отделка, у части гаражей не имеется оконных рам, полов, бетонных стяжек, планировки. Данное обстоятельство подтверждается представленным в материалы дела протоколом осмотра

Ввиду чего суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что  данные помещения как незавершенные строительством объекты не могут использоваться по назначению без дополнительных капитальных вложений.

Об изложенном также свидетельствует  представленный Обществом локальный сметный расчет, согласно которому планируемые затраты на работы по завершению строительства гаражей составляют 9 382 126 руб., включая затраты на устройство кровли, общестроительные работы, установка оконных и дверных блоков , электромонтажные работы, установка пожарной сигнализации, сантехнические работы, работы по установке, монтажу отопления.

Таким образом,  первоначальная стоимость спорного имущества не сформирована, что препятствовало Общество учесть указанное имущество в качестве объекта основных средств.

Ссылки Инспекции на подтверждение факта использования спорных гаражей в производственной деятельности Общества в целях, для которых данные помещения предназначены, обоснованно отклонены судом первой инстанции.

Так,  при состоявшемся 29.02.2012 осмотре Инспекцией установлено, что в части гаражей были складированы архивные документы, подлежащие утилизации.

Однако само по себе это обстоятельство не свидетельствует о том, что гаражи готовы к эксплуатации в тех целях, для которых они предназначены.

Инспекцией не опровергнут довод Общества о том, что такое использование носило разовый характер.

Доказательств  того, что строительство гаражей осуществлялось Обществом для хранения документов, подлежащих утилизации, материалы дела не содержат.

В силу требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 30.10.2000г. № 94н, затраты на строительство объекта для собственных нужд, ведущееся хозспособом, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Причем, затраты по счету 08 учитываются по каждому объекту строительства.

Исходя из вышеизложенного, Общество правомерно учитывало спорные объекты на счете 08.

В соответствии с пунктом 52 Методических указаний объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые объекты допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В соответствии со ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом, свидетельствующим о возникновении нового объекта недвижимости, является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, представляющее собой "документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации". Этот документ выдается органом исполнительной власти или местного самоуправления, выдавшим разрешение на строительство объекта.

Инспекцией не представлено доказательств того, что в отношении спорного имущества  органом исполнительной власти или местного самоуправления  выдавалось разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.

Ввиду изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о незаконности решения Инспекции в части доначисления Обществу налога на имущество организаций в сумме 104682 руб.

Доводы  апелляционной жалобы Инспекция о том, что  указанные объекты отвечали в проверяемый период всем условиям, предусмотренным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку указанное обстоятельство Инспекцией не доказано.

В соответствии с пунктами 1, 7 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

С учетом того, что пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и установления судом первой инстанции необоснованности предложения к уплате ОАО «Воронежнефтепродукт» налога на имущество в сумме 104682 руб. начисление на них пеней в оспариваемой Обществом сумме также является необоснованным.

Налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового органа в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) подлежит применению за неуплату или неполную уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Поскольку суд пришел к выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика факта неполной уплаты налога на имущество в соответствующей сумме, привлечение Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20937 также является неправомерным.

На основании вышеизложенного следует, что налоговый орган не представил бесспорных доказательств законности и обоснованности решения № 04-21/2ДСП от 30.03.2012г. в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 2149235 руб., НДС в сумме 1939154 руб., налога на имущество организаций в сумме 104682 руб., пеней по НДС в сумме 210310 руб., пеней по налогу на имущество в сумме 9152 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 387830 руб., по налогу на имущество в сумме 20937 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия),