Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу n А14-12244/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также  связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Как установлено судом первой инстанции  и следует из материалов дела, для обследования технического состояния помещений АЗС  ОАО «Воронежнефтепродукт» заключило с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» 6 договоров на оказание услуг.

 В соответствии с пунктом 1.1. договоров, Заказчик (ОАО «Воронежнефтепродукт») поручает, а Исполнитель (ООО «РемСтройЭнергоМонтаж») выполняет работы по техническому обследованию несущих строительных конструкций зданий операторских с выдачей заключений об эксплуатационной надежности и рекомендаций по дальнейшей эксплуатации автозаправочных станций.

Стоимость работ определялась по согласованным сторонами сметам

В подтверждение выполнения работ по договорам ОАО «Воронежнефтепродукт» представило технические отчеты ООО «РемСтройЭнергоМонтаж», содержащие техническую характеристику зданий, их техническое обследование, поверочные расчеты, выводы, заключения, рекомендации по дальнейшей эксплуатации и обмерные чертежи.

Так, ОАО «Воронежнефтепродукт» был заключен договор на оказание услуг с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» № 1382110/161Д от 03.06.2010г. (т. 5 л.д. 66).

Предмет договора: техническое обследование несущих строительных конструкций здания операторной АЗК № 65. Стоимость оказания услуг составила 49792,58  руб., в том числе НДС в сумме 7595,48 руб.

В подтверждение факта принятия выполненных работ составлен акт сдачи-приемки работ от 18.06.2010г.

ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» выставило в адрес ОАО «Воронежнефтепродукт» счет-фактуру № 155 от 18.06.2010г. на сумму 49792,58  руб., в том числе НДС в сумме 7595,48 руб.

ОАО «Воронежнефтепродукт» был заключен договор на оказание услуг с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» № 1382110/172Д от 18.06.2010г. (т. 4 л.д. 134).

Предмет договора: техническое обследование несущих строительных конструкций здания операторной АЗС № 159. Стоимость оказания услуг составила 39775,35 руб., в том числе НДС в сумме 6047,43 руб.

В подтверждение факта принятия выполненных работ составлен акт сдачи-приемки работ от 24.06.2010г.

ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» выставило в адрес ОАО «Воронежнефтепродукт» счет фактуру № 157 от 24.06.2010г. на сумму 39775,35 руб., в том числе НДС в сумме 6047,43 руб.

ОАО «Воронежнефтепродукт» был заключен договор на оказание услуг с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» № 13882110/178Д от 25.06.2010г. (т. 5 л.д. 1).

Предмет договора: техническое обследование несущих строительных конструкций здания операторной АЗК № 179. Стоимость оказания услуг составила 69877,72 руб., в том числе НДС в сумме 10659,31 руб.

В подтверждение факта принятия выполненных работ составлен акт сдачи-приемки работ от 14.07.2010г.

ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» выставило в адрес ОАО «Воронежнефтепродукт» счет фактуру № 365 от 14.07.2010г. на сумму 69877,72 руб., в том числе НДС в сумме 10659,31 руб.

ОАО «Воронежнефтепродукт» был заключен договор на оказание услуг с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» № 1382110/183Д от 08.07.2010г. (т. 5 л.д. 43).

Предмет договора: техническое обследование несущих строительных конструкций здания операторной АЗС № 54. Стоимость оказания услуг составила 122658,29 руб., в том числе НДС в сумме 18710,59 руб.

В подтверждение факта принятия выполненных работ составлен акт сдачи-приемки работ от 23.07.2010г.

ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» выставило в адрес ОАО «Воронежнефтепродукт» счет фактуру № 167 от 23.07.2010г. на сумму 122658,29 руб., в том числе НДС в сумме 18710,59 руб.

ОАО «Воронежнефтепродукт» был заключен договор на оказание услуг с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» № 13882110/200Д от 11.08.2010г. (т. 4 л.д. 110).

Предмет договора: техническое обследование несущих строительных конструкций здания операторной АЗК № 93. Стоимость оказания услуг составила 92382,45 руб., в том числе НДС в сумме 14092,24 руб.

В подтверждение факта принятия выполненных работ составлен акт сдачи-приемки работ от 23.08.2010г.

ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» выставило в адрес ОАО «Воронежнефтепродукт» счет фактуру № 176 от 23.08.2010г. на сумму 92382,45 руб., в том числе НДС в сумме 14092,24 руб.

ОАО «Воронежнефтепродукт» был заключен договор на оказание услуг с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» № 1382110/296Д от 21.12.2010г. (т. 5 л.д. 22).

Предмет договора: техническое обследование несущих строительных конструкций здания операторной АЗК № 52. Стоимость оказания услуг составила 52867,55 руб., в том числе НДС в сумме 8064,54 руб.

В подтверждение факта принятия выполненных работ составлен акт сдачи-приемки работ от 24.12.2010г.

ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» выставило в адрес ОАО «Воронежнефтепродукт» счет фактуру № 198 от 24.12.2010г. на сумму 52867,55 руб., в том числе НДС в сумме 8064,54 руб.

Произведенные ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» работы на общую сумму 427353,94 руб., в том числе НДС в сумме 65190 руб. были оплачены ОАО «Воронежнефтепродукт» в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «РемСтройЭнергоМонтаж», что подтверждается выписками по расчетному счету Общества.

Кроме того ОАО «Воронежнефтепродукт» был заключен договор на оказание услуг с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» № 101 от 20.07.2010г. (т. 5 л.д. 92)

Предмет договора: вынос в натуру осей здания реконструируемой АЗС № 18 с закреплением их металлическими штырями. Стоимость оказания услуг составила 15000 руб.

В подтверждение факта принятия выполненных работ составлен акт сдачи-приемки работ (продукции) от 23.07.2010г.

ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» выставило в адрес ОАО «Воронежнефтепродукт» счет фактуру № 101 от 23.07.2010г. на сумму 15000 руб., в том числе НДС в сумме 2288,13 руб.

Оказанные ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» услуги на общую на сумму 15000 руб., в том числе НДС в сумме 2288,13 руб. были оплачены ОАО «Воронежнефтепродукт» в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «РемСтройЭнергоМонтаж», что подтверждается выписками по расчетному счету Общества.

Для обеспечения хозяйственной деятельности ОАО «Воронежнефтепродукт» был заключен договор № 1382309/28Д от 10.08.2009г. с ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» на поставку ящиков для хранения ламп дневного света.

Ящики для хранения ламп дневного света получены ОАО «Воронежнефтепродукт» согласно товарным накладным № 8 от 21.01.2010г., № 13 от 25.01.2010г., № 55 от 08.02.2010г., № 288 от 04.05.2010г., № 289 от 05.05.2010г., № 164 от 21.06.2010г.

На поставленный товар ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» выставило в адрес Общества счета-фактуры № 8 от 21.01.2010г. на сумму 33500 руб., в том числе НДС в сумме 5110,70 руб., № 13 от 25.01.2010г. на сумму 33500 руб., в том числе НДС в сумме 5110,70 руб., № 49 от 08.02.2010г. на сумму 33500 руб., в том числе НДС в сумме 5110,70 руб., № 288 от 04.05.2010г. на сумму 33500 руб., в том числе НДС в сумме 5110,70 руб., № 289 от 05.05.2010г. на сумму 33500 руб., в том числе НДС в сумме 5110,70 руб., № 158 от 21.06.2010г. на сумму 33500 руб., в том числе НДС в сумме 5110,70 руб., на общую сумму 201000 руб., в том числе НДС в сумме 30664,20 руб.

Поставленные ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» товары были оплачены ОАО «Воронежнефтепродукт» в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «РемСтройЭнергоМонтаж», что подтверждается выписками по расчетному счету Общества.

Приобретенные по спорным документам у ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» услуги и товары были оприходованы ОАО «Воронежнефтепродукт»» и использованы им в дальнейшем для обеспечения осуществления предпринимательской деятельности, что отражено в Книгах покупок и продаж и не опровергнуто МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области.

Все выставленные ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» счета-фактуры в установленном законом порядке учтены ООО «Воронежнефтепродукт» в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж.

С учетом изложенного, уплаченные за оказанные услуги и приобретенные товары денежные средства были отражены налогоплательщиком в расходной части при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год, а соответствующие счета-фактуры были учтены при формировании налоговых вычетов по НДС за указанный налоговый период.

Как установлено судом первой инстанции первичные учетные документы, представленные в подтверждение обоснованности произведенных Обществом для осуществления предпринимательской деятельности расходов и вычетов соответствуют предъявляемым к ним требованиям, в них отражены необходимые сведения.

Соответствие отраженных в них данных не опровергнуто налоговым органом в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

Выставленные ООО «РемСтройЭнергоМонтаж» счета-фактуры по форме и содержанию соответствуют предъявляемым к ним требованиям и позволяют определить все данные, необходимые для принятия их к бухгалтерскому и налоговому учету, в том числе и для заявления налоговых вычетов по НДС, отражают реальные хозяйственные операции Общества по приобретению у контрагента соответствующих работ и товаров.

Довод Инспекции о том, что данное обстоятельство не свидетельствует о подтверждении права ОАО «Воронежнефтепродукт» на применение вычетов по налогу на прибыль и НДС в связи с непроявлением Обществом должной осмотрительности в выборе контрагента, а также о том,  что контрагент имеет типичные признаки проблемного судом апелляционной инстанции не принимается ввиду следующего.

Действующее налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанностей и не предоставляет ему соответствующих полномочий по контролю за соблюдением требований налогового законодательства со стороны его контрагента. Нарушение контрагентом налогоплательщика, претендующего на возмещение НДС требований налогового законодательства – может являться основанием для привлечения ее к самостоятельной налоговой ответственности и взыскания с него причитающихся сумм налога, однако, данное обстоятельство не может быть признано судом в качестве законного основания для отказа налогоплательщику в праве на возмещение сумм НДС, уплаченных им при приобретении работ по капитальному ремонту зданий.

Факт совершения налогоплательщиком сделки с отсутствующим по юридическому