Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2013 по делу n А14-951/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и оставить иск без рассмотрения полностью

и отказа в возмещении НДС в сумме 17 693 157 руб. послужили выводы Инспекции о необоснованном предъявлении Обществом налоговых вычетов за 1 квартал 2012 года в сумме 17 695 002 руб. при приобретении имущественного права у ООО «ПРЕДЕСТИНАЦИЯ».

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом в отношении ООО «СК-Капитал» установлено, что адрес регистрации организации не относится к «массовому», Обществом за 1, 2, 3, 4 квартал 2009 года представлены копии единых (упрощенных) деклараций. Вместе с тем, руководитель указанной организации Таловыря С.Р. является руководителем и учредителем еще в 27 организациях, организация относится к фирмам «однодневкам».

В решениях Инспекции отражено, что у ООО «СК-Капитал» на момент заключения договора купли-продажи с ООО «Промстройматериалы» (июнь 2009) отсутствовали основные средства (нет в собственности имущества, транспорта, в т.ч. арендованного) и финансовые возможности (отсутствуют заемные средства и какие-либо денежные средства), необходимые для осуществления расчетов за столь большой объем товара – щебень гранитный в количестве 120 000 тонн на сумму 96 000 000 руб.

В бухгалтерском балансе ООО «СК-Капитал» отсутствует кредиторская задолженность, что свидетельствует, по мнению налогового органа, о непризнании задолженности перед ООО «Промстройматериалы».

Полученные налоговым органом в ходе проверки выписки по расчетным счетам ООО «Промстрой», ООО «Промстройматериалы», ООО «ПРЕДЕСТИНАЦИЯ» и ООО «СК-Капитал» подтверждают отсутствие операций по счетам, связанных со спорными взаимоотношениями указанных организаций.

При этом, Инспекцией установлено, что у ООО «СК-Капитал», ООО «ПРЕДЕСТИНАЦИЯ»  за период с 01.01.2009 г. по 01.05.2011 г. и по 01. 05.2012 г. соответственно отсутствует движение денежных средств по расчетным счетам.

В отношении Общества Инспекцией установлено отсутствие в собственности основных средств, заемных средств , а также отражение в бухгалтерском балансе только операции, связанной с приобретением имущественного права.

Инспекцией установлено, что контрагент Общества – ООО «ПРЕДЕСТИНАЦИЯ»  за 2009, 2010  года представлены «нулевые» балансы, среднесписочная численность за 2009-2011 г.г. – 1 человек, за 2009- 2011 г.г. представлены единые (упрощенные) декларации

Счет-фактура от 16.03.2012 № 1, представленная ООО «Промстрой», а именно графы 9 «стоимость имущественного права с налогом всего», графы 7 «налоговая ставка», заполнены с нарушениями порядка, установленного ст.169 НК РФ.

В отношении ООО «Промстройматериалы» налоговым органом установлено, что продажа щебня для данной организации не характерна, с учетом основного вида деятельности организации, отраженной в декларации и балансе, и имела разовый характер. В представленной в инспекцию налоговой и бухгалтерской отчетности данной организации не отражена задолженность поставщиков и покупателей на сумму 96 000 000 руб., а также факт приобретения и реализации щебня гранитного.

По требованию налогового органа ООО «Промстройматериалы», в подтверждение факта исполнения договора поставки, представлена копия договора от 01.06.2009 б/н, заключенного с ООО «Аспект» о приобретении щебня гранитного фракции 20-40 в количестве 120000 тонн на суму 94200000 руб., товарные накладные на отгрузку щебня в адрес ООО «СК-Капитал» имеющие ссылку на договор от 01.06.2011 № 18/09. Документы подписаны от имени директора ООО «Промстройматериалы» Тепляковым А.Н. (дата смерти – 31.12.2010). Кроме того, представленные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная) не содержат сведений о месте нахождения товара, грузоотправителе, транспорте.

В представленной письмом ЦЧБ Сбербанка России от 28.05.2012 № 24-05-19/41367 выписке банка по расчетному счету ООО «Промстройматериалы» за период с 01.01.2009 по 01.05.2011, отсутствует информация об осуществлении расчетов между ООО «Промстройматериалы» и ООО «Аспект» по договору от 01.06.2009 б/н о поставке щебня.

Исходя из сведений, предоставленных налоговому органу ООО «Стройком», организацией осуществляющей оптовую продажу гранитного щебня на территории Воронежской области, установлено, что вместимость вагона при загрузке щебня гранитного фракции 20-40 составляет примерно 69 тонн. ООО «Промстройматериалы» должно было приобрести 1 739 железнодорожных вагонов щебня гранитного.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что организации ООО «Аспект» и ООО «Промстройматериалы» не имеют необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В решениях Инспекции указано на наличие согласованных групповых действий организаций ООО «СК-Капитал», ООО «Промстройматериалы», ООО «ПРЕДЕСТИНАЦИЯ», ООО «Промстрой»,  направленных исключительно на уклонение от уплаты налогов. Созданная участниками сделок схема видимости факта поставки и реализации щебня гранитного, перепродажа долга ООО «СК-Капитал» направлена на необоснованное получение налоговой выгоды в виде возмещения ООО «Промстрой» НДС из бюджета в сумме 17 693 157 руб.

Организации ООО «СК-Капитал» и ООО «Промстройматериалы» в налоговой и бухгалтерской отчетности не отразили задолженность поставщиков и покупателей.

ООО «СК-Капитал» представляет «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность с 2009 года, а в отчетности ООО «Промстройматериалы» не нашла свое отражение купля-продажа щебня гранитного на сумму 96 000 000 руб. Выписки по расчетным счетам ООО «СК-Капитал» и ООО «Промстройматериалы» не содержат информации об осуществлении каких-либо расчетов за щебень гранитный, в т.ч. с ООО «Аспект».

 Организации не имеют необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (для совершения операций купли-продажи, хранения, доставки щебня гранитного в количестве 120 000 тонн), в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Совершение операций с товаром, который не мог быть приобретен ООО «Промстройматериалы» и реализован ООО «СК-Капитал» исходя из данных бухгалтерской и налоговой отчетности, и операций по расчетным счетам организаций свидетельствует об отсутствии долга ООО «СК-Капитал» перед ООО «Промстройматериалы», и, следовательно, перед ООО «Промстрой».

По указанным обстоятельствам налоговый орган пришел к выводу о том, что применение налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2012 года ООО «Промстрой» в сумме 17 694 915 руб. неправомерно.

Опрошенные по поручению налогового органа Таловыря С.Р. (числящийся в качестве руководителя ООО «СК-Капитал»), Волкович С.Н. (числящийся в качестве руководителя ООО «Аспект) отрицают свое какое-либо участие в деятельности указанных организаций, а также приобретение и реализацию спорного щебня.

Налоговым органом в ходе проверки, в порядке ст. 95 НК РФ, вынесено постановление от 23.08.2012 № 10-06/15144 о назначении почерковедческой экспертизы. Согласно заключению эксперта от 13.09.2012 № 6427/4-4 подписи: от имени Таловыри С.Р., изображения которых расположены в электрографических копиях: договора от 01.06.2009 № 018/09, заключенного между ООО «Промстройматериалы» и ООО «СК-Капитал» на строке «Таловыря С.Р.», товарных накладных от 03.06.2009 № 82, 09.06.2009 № 95, 19.06.2009 № 112, 26.06.2009 № 134, выполнены не Таловырей С.Р., а другим лицом (лицами), с подражанием его подлинным подписям; от имени Волкович С.Н., изображение которой расположено в электрографической копии договора от 01.06.2009 б/н, заключенного между ООО «Аспект» и ООО «Промстройматериалы» на строке «Волкович С.Н.» выполнены не самим Волкович С.Н., а другим лицом с подражанием его подлинным подписям.

Исходя из указанных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у организаций – участников сделки по купле-продаже щебня гранитного, а также вытекающего из данной сделки имущественного права, реальных финансово-хозяйственных операций, соответствующих финансовых ресурсов для осуществления операций.

Также Инспекция указала на не проявление Обществом должной осмотрительности при приобретении имущественного права, что привело к нереальности взыскания долга с ООО «СК-Капитал».

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу, что применение Обществом налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2012 года в сумме 17 694 915 руб. неправомерно, в сумме 87 руб. правомерно.

Также Инспекцией установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета ООО «Промстрой» в сумме 17 693 157 руб., неуплата (неполная уплата) НДС за 1 квартал 2012 года в сумме 1758 руб., в связи с чем Общество оспариваемыми решением от 20.09.2012 № 1488 привлечено к налоговой ответственности, решением от 21.09.2012 № 12 Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 17 693 157 руб.

Общество обжаловало данные решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение от 20.09.2012 № 1488, жалобы на решение от 21.09.2012 № 12, УФНС России по Воронежской области приняты решения от 08.11.2012  № 15-2-18/15469, № 15-2-18/15473, соответственно, которыми жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области от 20.09.2012 № 1488, 21.09.2012 № 12, полагая, что они противоречат действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ООО «Промстрой» последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 указанной статьи). Согласно п. 2 ст. 389 ГК РФ уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим операции по уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, признаются объектом налогообложения.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст.ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, в силу ст. 169 НК РФ, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты при приобретении имущественных прав обусловлено приобретением последних для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных имущественных прав на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Согласно