Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2013 по делу n А35-3685/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Инспекцией было установлено занижение дохода за 2010 год на сумму 2561137 руб. 75 коп., что привело к неполной уплате Предпринимателем  налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 384170 руб. 66 коп. (2561137 руб. 75 коп. x 15 %).

Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и 19.02.2013 обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области, в которой указал, в частности, что в проверяемом периоде осуществлял продажу товаров бюджетным организациям по договорам розничной купли-продажи через объект стационарной торговой сети, т.е. аптеку, что является одним из условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, товар отпускался для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.

В связи с изложенным налогоплательщик просил отменить решение ИФНС России по г. Курску от 25.01.2013 № 19-28/2.

Руководитель УФНС России по Курской области решением № 103 от 09.04.2013 жалобу ИП Банчукова Р.А. оставил без удовлетворения? а решение ИФНС России по г. Курску от 25.01.2013 № 19-28/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – без изменения.

Не согласившись с принятым Инспекцией решением и полагая, что оно противоречит закону и нарушает его права и законные интересы Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в части доначисления единого налога , уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 345 165 руб., соответствующих пени и штрафа, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела в 2010 году ИП Банчуковым Р.А. был заключен договор поставки № 364 от 22.06.2010 на сумму 63999 руб. 20 коп. с Областным бюджетным учреждением здравоохранения «Горшеченская ЦРБ». Товар отпущен по счету-фактуре № 364 от 22.06.2010, товарной накладной № 364 от 22.06.2010 на указанную сумму. Оплата товара произведена платежными поручениям от 12.07.2010 № 1621 на сумму 44968 руб. 50 коп. и № 1620 от 12.07.2010 г. на сумму 19030 руб. 70 коп.

С Областным бюджетным учреждением здравоохранения «Советская ЦРБ» был заключен договор поставки № 445 от 24.08.2010 на сумму 30876 руб. 00 коп. Товар отпущен по счету № 445 от 24.08.2010, счету-фактуре № 445 от 24.08.2010, товарной накладной № 445 от 24.08.2010, оплачен платежным поручением № 2457 от 03.09.2010 на сумму 30876 руб. 00 коп.

С Областным бюджетным учреждением здравоохранения «Областная клиническая инфекционная больница имени Н.А.Семашко» ИП Банчуковым Р.А. были заключены договоры: № 42 от 22.01.2010 на сумму 90992 руб. 00 коп., № 56 от 28.01.2010 на сумму 34149 руб. 26 коп., № 57 от 28.01.2010 на сумму 97485 руб. 00 коп., № 85 от 08.02.2010 на сумму 88387 руб. 20 коп., № 84 от 08.02.2010 на сумму 96213 руб. 00 коп., № 103 от 16.02.2010 на сумму 98368 руб. 20 коп., № 102 от 16.02.2010 на сумму 66172 руб. 80 коп., № 101 от 16.02.2010 на сумму 60878 руб. 33 коп., № 125 от 24.02.2010 на сумму 32259 руб. 24 коп., № 123 от 24.02.2010 на сумму 98368 руб. 20 коп., № 124 от 24.02.2010 на сумму 98384 руб. 36 коп., № 139 от 26.02.2010 на сумму 26957 руб. 69 коп., № 135 от 26.02.2010 на сумму 81610 руб. 00 коп., № 134 от 26.02.2010 на сумму 84681 руб. 80 коп., № 178 от 24.03.2010 на сумму 99965 руб. 56 коп., № 250 от 22.04.2010 на сумму 99843 руб. 16 коп., № 251 от 22.04.2010 на сумму 95936 руб. 46 коп., № 252 от 22.04.2010 на сумму 99828 руб. 96 коп., № 261 от 30.04.2010 на сумму 136961 руб. 50 коп., № 273 от 12.05.2010 на сумму 99761 руб. 62 коп., № 334 от 04.06.2010 на сумму 69351 руб. 00 коп., № 333 от 04.06.2010 на сумму 59878 руб. 00 коп., № 380 от 05.07.2010 на сумму 38972 руб. 16 коп., № 448 от 13.09.2010 на сумму 86545 руб. 80 коп. Всего на сумму 1805169 руб. 80 коп.

Отгрузка товара произведена по счетам-фактурам: № 42 от 22.01.2010 на сумму 90992 руб. 00 коп., № 56 от 28.01.2010 на сумму 34149 руб. 26 коп., № 57 от 28.01.2010 на сумму 97485 руб. 00 коп., № 85 от 08.02.2010 на сумму 88387 руб. 20 коп., № 84 от 08.02.2010 на сумму 96213 руб. 00 коп., № 103 от 16.02.2010 на сумму 98368 руб. 20 коп., № 102 от 16.02.2010 на сумму 66172 руб. 80 коп., № 101 от 16.02.2010 на сумму 60878 руб. 33 коп., № 125 от 24.02.2010 на сумму 32259 руб. 24 коп., № 123 от 24.02.2010 на сумму 98368 руб. 20 коп., № 124 от 24.02.2010 на сумму 98384 руб. 36 коп., № 139 от 26.02.2010 на сумму 26957 руб. 69 коп., № 135 от 26.02.2010 на сумму 81610 руб. 00 коп., № 134 от 26.02.2010 на сумму 84681 руб. 80 коп., № 178 от 24.03.2010 на сумму 99965 руб. 56 коп., № 250 от 22.04.2010 на сумму 99843 руб. 16 коп., № 251 от 22.04.2010 на сумму 95936 руб. 46 коп., № 252 от 22.04.2010 на сумму 99828 руб. 96 коп., № 261 от 30.04.2010 на сумму 136961 руб. 50 коп., № 273 от 12.05.2010 на сумму 99761 руб. 62 коп., № 334 от 04.06.2010 на сумму 69351 руб. 00 коп., № 333 от 04.06.2010 на сумму 59878 руб. 00 коп., № 380 от 05.07.2010 на сумму 38972 руб. 16 коп., № 448 от 13.09.2010 на сумму 86545 руб. 80 коп. и товарным накладным № 42 от 22.01.2010 на сумму 90992 руб. 00 коп., № 56 от 28.01.2010 на сумму 34149 руб. 26 коп., № 57 от 28.01.2010 на сумму 97485 руб. 00 коп., № 85 от 08.02.2010 на сумму 88387 руб. 20 коп., № 84 от 08.02.2010 на сумму 96213 руб. 00 коп., № 103 от 16.02.2010 на сумму 98368 руб. 20 коп., № 102 от 16.02.2010 на сумму 66172 руб. 80 коп., № 101 от 16.02.2010 на сумму 60878 руб. 33 коп., № 125 от 24.02.2010 на сумму 32259 руб. 24 коп., № 123 от 24.02.2010 на сумму 98368 руб. 20 коп., № 124 от 24.02.2010 на сумму 98384 руб. 36 коп., № 139 от 26.02.2010 на сумму 26957 руб. 69 коп., № 135 от 26.02.2010 на сумму 81610 руб. 00 коп., № 134 от 26.02.2010 на сумму 84681 руб. 80 коп., № 178 от 24.03.2010 на сумму 99965 руб. 56 коп., № 250 от 22.04.2010 на сумму 99843 руб. 16 коп., № 251 от 22.04.2010 на сумму 95936 руб. 46 коп., № 252 от 22.04.2010 на сумму 99828 руб. 96 коп., № 261 от 30.04.2010 на сумму 136961 руб. 50 коп., № 273 от 12.05.2010 на сумму 99761 руб. 62 коп., № 334 от 04.06.2010 на сумму 69351 руб. 00 коп., № 333 от 04.06.2010 на сумму 59878 руб. 00 коп., № 380 от 05.07.2010 на сумму 38972 руб. 16 коп., № 448 от 13.09.2010 на сумму 86545 руб. 80 коп.

Оплата товара произведена по платежным поручениям: № 81 от 01.02.2010 на сумму 90992 руб. 00 коп., № 85 от 03.02.2010 на сумму 34149 руб. 26 коп., № 317 от 09.04.2010 на сумму 66172 руб. 80 коп., № 317 от 09.04.2010 на сумму 66172 руб. 80 коп., № 316 от 09.04.2010 на сумму 97485 руб. 00 коп., № 344 от 15.04.2010 на сумму 98384 руб. 36 коп., № 345 от 15.04.2010 на сумму 32259 руб. 24 коп., № 354 от 22.04.2010 на сумму 26957 руб. 69 коп., № 359 от 22.04.2010 на сумму 81610 руб. 00 коп., № 369 от 27.04.2010 на сумму 88387 руб. 20 коп., № 366 от 27.04.2010 на сумму 60878 руб. 33 коп., № 412 от 12.05.2010 на сумму 98368 руб. 20 коп., № 456 от 20.05.2010 на сумму 99761 руб. 62 коп., № 475 от 26.05.2010 на сумму 84681 руб. 80 коп., № 476 от 26.05.2010 на сумму 98368 руб. 20 коп., № 764 от 22.06.2010 на сумму 99965 руб. 56 коп., № 775 от 23.06.2010 на сумму 99843 руб. 16 коп., № 1106 от 09.09.2010 на сумму 95936 руб. 46 коп., № 1105 от 10.09.2010 на сумму 99828 руб. 96 коп., № 1187 от 12.10.2010 на сумму 59878 руб. 00 коп., № 1279 от 09.11.2010 на сумму 38972 руб. 16 коп., № 1287 от 18.11.2010 на сумму 69531 руб. 00 коп. Всего оплата товара была произведена на сумму 1622411 руб. 00 коп.

С Областным бюджетным учреждением здравоохранения «Рыльская ЦРБ» ИП Банчуковым Р.А. были заключены договоры: № 115 от 23.12.2009 на сумму 44287 руб. 57 коп., № 386 от 13.07.2010 на сумму 42420 руб. 81 коп., № 183 от 25.03.2010 на сумму 886 руб. 25 коп., № 184 от 25.03.2010 на сумму 21744 руб. 00 коп., № 161 от 18.03.2010 на сумму 27624 руб. 87 коп., № 92 от 10.02.2010 на сумму 4233 руб. 00 коп., № 121 от 24.02.2010 на сумму 42537 руб. 60 коп., № 16 от 18.01.2010 на сумму 96436 руб. 23 коп., № 49 от 25.01.2010 на сумму 49507 руб. 60 коп., № 24 от 18.01.2010 на сумму 30708 руб. 79 коп., № 255 от 26.04.2010 на сумму 2706 руб. 40 коп., № 253 от 23.04.2010 на сумму 4883 руб. 43 коп., № 224 от 08.04.2010 на сумму 1515 руб. 00 коп., № 223 от 08.04.2010 на сумму 8119 руб. 20 коп., № 222 от 08.04.2010 на сумму 94377 руб. 75 коп., № 221 от 08.04.2010 на сумму 49167 руб. 34 коп., № 220 от 08.04.2010 на сумму 89025 руб. 23 коп., № 296 от 20.05.2010 на сумму 13680 руб. 00 коп., № 293 от 19.05.2010 на сумму 56110 руб. 70 коп., № 290 от 19.05.2010 на сумму 99513 руб. 98 коп., № 292 от 19.05.2010 на сумму 172 руб. 82 коп., № 291 от 19.05.2010 на сумму 32793 руб. 48 коп., № 350 от 17.06.2010 на сумму 52270 руб. 78 коп., № 326 от 02.06.2010 на сумму 230 руб. 58 коп. Всего на сумму 864956 руб. 41 коп.

Отгрузка товара произведена по счетам-фактурам: № 112 от 23.12.2009 на сумму 15146 руб. 03 коп., № 115 от 23.12.2009 на сумму 44287 руб. 57 коп., № 386 от 13.07.2010 на сумму 42420 руб. 81 коп., № 184 от 25.03.2010 на сумму 21744 руб. 00 коп., № 161 от 18.03.2010 на сумму 27624 руб. 87 коп., № 92 от 10.02.2010 на сумму 4233 руб. 00 коп., № 121 от 24.02.2010 на сумму 42537 руб. 60 коп., № 16 от 18.01.2010 на сумму 96436 руб. 23 коп., № 49 от 25.01.2010 на сумму 49507 руб. 60 коп., № 24 от 18.01.2010 на сумму 30708 руб. 79 коп., № 255 от 26.04.2010 на сумму 2706 руб. 40 коп., № 253 от 23.04.2010 на сумму 4883 руб. 43 коп., № 224 от 08.04.2010 на сумму 1515 руб. 00 коп., № 223 от 08.04.2010 на сумму 8119 руб. 20 коп., № 222 от 08.04.2010 на сумму 94377 руб. 75 коп., № 221 от 08.04.2010 на сумму 49167 руб. 34 коп., № 220 от 08.04.2010 на сумму 89025 руб. 23 коп., № 296 от 20.05.2010 на сумму 13680 руб. 00 коп., № 293 от 19.05.2010 на сумму 56110 руб. 70 коп., № 290 от 19.05.2010 на сумму 99513 руб. 98 коп., № 292 от 19.05.2010 на сумму 172 руб. 82 коп., № 291 от 19.05.2010 на сумму 32793 руб. 48 коп., № 350 от 17.06.2010 на сумму 52270 руб. 78 коп., № 326 от 02.06.2010 на сумму 230 руб. 58 коп., № 16 от 18.01.2010 на сумму 98808 руб. 95 коп., № 182 от 25.03.2010 на сумму 484 руб. 65 коп., № 159 от 17.03.2010 на сумму 19091 руб. 10 коп., № 160 от 17.03.2010 на сумму 7095 руб. 22 коп., № 350 от 17.07.2010 на сумму 51983 руб. 00 коп., и товарным накладным № 112 от 23.12.2009 на сумму 15146 руб. 03 коп., № 115 от 23.12.2009 на сумму 44287 руб. 57 коп., № 386 от 13.07.2010 на сумму 42420 руб. 81 коп., № 184 от 25.03.2010 на сумму 21744 руб. 00 коп., № 161 от 18.03.2010 на сумму 27624 руб. 87 коп., № 92 от 10.02.2010 на сумму 4233 руб. 00 коп., № 121 от 24.02.2010 на сумму 42537 руб. 60 коп., № 16 от 18.01.2010 на сумму 96436 руб. 23 коп., № 49 от 25.01.2010 на сумму 49507 руб. 60 коп., № 24 от 18.01.2010 на сумму 30708 руб. 79 коп., № 255 от 26.04.2010 на сумму 2706 руб. 40 коп., № 253 от 23.04.2010 на сумму 4883 руб. 43 коп., № 224 от 08.04.2010 на сумму 1515 руб. 00 коп., № 223 от 08.04.2010 на сумму 8119 руб. 20 коп., № 222 от 08.04.2010 на сумму 94377 руб. 75 коп., № 221 от 08.04.2010 на сумму 49167 руб. 34 коп., № 220 от 08.04.2010 на сумму 89025 руб. 23 коп., № 296 от 20.05.2010 на сумму 13680 руб. 00 коп., № 293 от 19.05.2010 на сумму 56110 руб. 70 коп., № 290 от 19.05.2010 на сумму 99513 руб. 98 коп., № 292 от 19.05.2010 на сумму 172 руб. 82 коп., № 291 от 19.05.2010 на сумму 32793 руб. 48 коп., № 350 от 17.06.2010 на сумму 52270 руб. 78 коп., № 326 от 02.06.2010 на сумму 230 руб. 58 коп., № 16 от 18.01.2010 на сумму 98808 руб. 95 коп., № 182 от 25.03.2010 на сумму 484 руб. 65 коп., № 159 от 17.03.2010 на