Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2013 по делу n А35-3685/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ОБУЗ «Горшеченская ЦРБ» и ОБУЗ «Рыльская ЦРБ» являются сделками розничной купли-продажи, заключенными в объекте стационарной торговой сети.

Ввиду изложенного, Предприниматель правомерно применял к данному виду деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что включение в состав доходов для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения , доходов от реализации медикаментов ОБУЗ «Горшеченская ЦРБ» и ОБУЗ «Рыльская ЦРБ» произведено Инспекцией необоснованно.

Судом апелляционной инстанции учтено также, что составление договоров поставки при каждом случае приобретения медикаментов , при том, что приведенными поставщиками медикаменты приобретались значительное количество раз в течение непродолжительного периода времени, также свидетельствует о том, что фактически имели место отношения по розничной купле продаже, а не по поставке.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции отклоняются, поскольку не опровергают выводов суда первой инстанции.

В отношении спорных операций, произведенных предпринимателем с ОБУЗ «Советская ЦРБ» и ОБУЗ «Областная клиническая инфекционная больница имени Н.А.Семашко» суд первой инстанции пришел к выводу, что реализацию медикаментов указанным учреждениям надлежит квалифицировать как поставку товара, поскольку данные операции не отвечают признакам розничной купли-продажи.

Однако, судом первой инстанции правомерно приняты во внимание доводы Предпринимателя в этой части о том,  что в нарушение положений ст. 346.15 НК РФ налоговым органом не было учтено, что налогоплательщик применял в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вместе с тем, при исчислении недоимки по налогу налоговый орган не учел расходы налогоплательщика, связанные с получением доходов от реализации товара ОБУЗ «Советская ЦРБ» и ОБУЗ «Областная клиническая инфекционная больница имени Н.А.Семашко».

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

-         доходы;

-         доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

-         доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

-         внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 данной статьи.

Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

При этом, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат определяется направленностью таких расходов на получение доходов, а также спецификой деятельности налогоплательщика.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, в спорном налоговом периоде предприниматель осуществлял как деятельность, облагаемую ЕНВД, так и иную деятельность, в отношении которой осуществлял уплату единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Судом первой инстанции установлено, что  ИП Банчуков Р.А. совмещая ЕНВД с УСНО вел книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения по форме, утв. Приказом Минфина России № 154н. По доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, указанная книга не заполнялась.

С учетом ассортимента реализованных ОБУЗ «Советская ЦРБ» и ОБУЗ «Областная клиническая инфекционная больница имени Н.А.Семашко» налогоплательщиком на основании первичных бухгалтерских документов были исчислены расходы по приобретению реализованных указанным учреждениям лекарственных средств и товаров медицинского назначения. Так товар, реализованный ОБУЗ «Советская ЦРБ» по товарной накладной № 445 от 24.08.2010 на сумму 30876 руб. 00 коп. был приобретен у ЗАО «Институт здоровья» по товарной накладной № РН-0492/1 от 17.08.2010 и оплачен Предпринимателем платежным поручением № 513 от 22.09.2010 на сумму 29028 руб. 90 коп. Товар, реализованный ИП Банчуковым Р.А. ОБУЗ «Областная клиническая инфекционная больница имени Н.А. Семашко» в 2010 году был приобретен им:

-         у ООО «Аболмед» по товарной накладной № 6/0022 от 18.01.2010 на сумму 77000 руб. и оплачен платежным поручением № 44 от 01.02.2010 на сумму 77000 руб., товарной накладной № 6/00075 от 27.01.2010 на сумму 28900 руб. и оплачен платежным поручением № 488 от 03.02.2010 на сумму 28900 руб., по товарной накладной № 6/0071 от 26.01.2010 на сумму 82500 руб. и оплачен платежным поручением № 55 от 08.02.2010 на сумму 126700 руб., по товарной накладной № 6/0106 от 02.02.2010 на сумму 74800 руб. и оплачен платежным поручением № 133 от 19.03.2010 на сумму 27300 руб. и платежным поручением № 152 от 31.03.2010 на сумму 47500 руб., по товарной накладной № 6/0129 от 08.02.2010 и оплачен платежным поручением № 97 от 26.02.2010 на сумму 260070 руб. 00 коп., по товарной накладной № 6/0126 от 08.02.2010 и оплачен платежным поручением № 97 от 26.02.2010 на сумму 260070 руб. 00 коп., по товарной накладной № 6/0158 от 15.02.2010 и оплачен платежным поручением № 158 от 05.04.2010 на сумму 210670 руб. 00 коп., по товарной накладной № 6/0155 от 12.02.2010 на сумму 27300 руб. и оплачен платежным поручением № 133 от 19.03.2010 на сумму 27300 руб. 00 коп., по товарной накладной № 6/0262 от 16.03.2010 на сумму 83530 руб. и оплачен платежным поручением № 150 от 30.03.2010 на сумму 83530 руб., по товарной накладной № 6/0465 от 20.04.2010 и оплачен платежным поручением № 249 от 13.05.2010 на сумму 249097 руб. 64 коп., по товарной накладной № 6/0496 от 28.04.2010 на сумму 83133 руб. 82 коп. и оплачен платежным поручением № 290 от 25.05.2010 на сумму 83133 руб. 82 коп., по товарной накладной № 6/0702 от 02.06.2010 и оплачен платежными поручениями № 363 от 30.06.2010 на сумму 49669 руб. 51 коп. и № 356 от 29.06.2010 на сумму 203158 руб. 00 коп., по товарной накладной № 6/0774 от 15.06.2010 на сумму 33596 руб. 64 коп. и оплачен платежными поручениями № 405 от 21.07.2010 на сумму 108959 руб. 52 коп. и № 410 от 27.07.2010 на сумму 100000 руб., по товарной накладной № 6/1057 от 09.08.2010 на сумму 7212 руб. 50 коп. и оплачен платежными поручениями № 516 от 27.09.2010 на сумму 100000 руб., и № 521 от 29.09.2010 на сумму 50000 руб. и № 522 от 01.10.2010 на сумму 50000 руб.;

-         у ООО «Аптека – Холдинг» по товарной накладной № АХ1-1016895/0 от 04.02.2010 на сумму 81424 руб. 20 коп. и оплачен платежным поручением № 108 от 03.03.2010 на сумму 81946 руб. 70 коп., по товарной накладной № АХ1-1033812/0 от 25.02.2010 на сумму 71665 руб. 44 коп. и оплачен платежным поручением № 145 от 26.03.2010 на сумму 81743 руб. 09 коп.;

-         у ООО «Авеста Фармацевтика» по товарной накладной № 23563/10 от 24.02.2010 на сумму 33925 руб. 65 коп. и оплачен платежным поручением № 151 на сумму 34395 руб. 79 коп.;

-         у ООО «Трэдифарм» по товарной накладной № Рнт-20733 от 25.02.2010 на сумму 32525 руб. 90 коп. и оплачен платежным поручением № 110 от 09.03.2010 на сумму 51199 руб. 38 коп.;

-         у ООО «Норман-Плюс» по товарной накладной № 53034 от 24.02.2010 на сумму 2674 руб. 56 коп. и оплачен платежным поручением № 123 от 25.05.2010 г. на сумму 3803 руб. 51 коп.;

-         у ООО «Елена импекс» по товарной накладной № 108 от 26.02.2010 на сумму 22815 руб. 00 коп. и оплачен платежным поручением № 285 от 25.05.2010 на сумму 39190 руб. 00 коп. Ксерокопии указанных товарных накладных и платежных поручений приобщены к материалам дела. (т.8).

Согласно книге учета доходов и расходов Предпринимателя за 2010 год указанные товарные накладные не отражены в данной книге по указанным поставщикам, а значит не учитывались налогоплательщиком ранее при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения за 2010 год.

Налогоплательщиком на основании вышеизложенного и указанных документов по указанным учреждениям был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащий доплате за 2010 год в общей сумме 39004 руб. 78 коп.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в постановлении Президиума от 22.06.2011 № 5/10, наличие у налогоплательщика документов бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим законодательством и обеспечивает достоверность исчисления подлежащих уплате ими налогов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности на основании имеющейся у налогового органа информации о самом налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, и не преследует цель достоверного определения налоговых обязанностей налогоплательщика.

Из изложенного следует, что отсутствие у налогоплательщика документов бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, гарантирующее налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством и обеспечивающее достоверность исчисления подлежащих уплате ими налогов обуславливает необходимость применения налоговым органом расчетного метода определения налоговых обязанностей налогоплательщика.

При этом налоговое законодательство не предусматривает возможности определения расчетным методом отдельных составляющих налоговой базы в целях исчисления налога, так как это противоречит общеправовым принципам налогообложения, закрепленным в ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3 НК РФ – всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени, экономической обоснованности и не произвольности налогообложения.

Определение расчетным путем сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет, производится на основании данных о доходах и расходах. При невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться