Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2013 по делу n А14-1891/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из пункта 6 постановления от 12.10.2006 № 53 следует, что такие  обстоятельства, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом;  разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;  использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Перечисленные обстоятельства могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, лишь  в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5  постановления от 12.10.2006 № 53.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, между обществами  «Воронежрегионгаз»  и «РемСтройЭнергоМонтаж» были заключены договоры подряда от 01.12.2009 внутренний номер общества  11-15-01-6-458/09, внутренний номер общества 11-15-01-6-457/09, внутренний номер общества 11-15-01-6-456/09, от 16.11.2009 внутренний номер общества  11-15-01-6-442/09, от 18.11.2009 внутренний номер общества 11-15-07-6-411/09, от 06.07.2009 внутренний номер общества 11-15-02-6-218/09, от 31.03.2009 внутренний номер общества 11-15-01-6-118/09 и от 02.09.2009 внутренний номер общества 11-15-01-6-279/09.

По договору от 01.12.2009 внутренний номер общества 11-15-01-6-458/09 общество «Воронежрегионгаз» (заказчик) поручало, а общество «РемСтройЭнергоМонтаж» (подрядчик) обязывалось выполнить работы по текущему ремонту помещений зданий Россошанского ОСП общества «Воронежрегионгаз» по адресу Воронежская область, г. Россошь, ул. Пролетарская, 117а на основании согласованной дефектной ведомости и локальной сметы (т.10 л.д.83).

Стоимость работ, подлежащих выполнению по договору, определена сторонами  в сумме 20 716,01 руб., включая налог на добавленную стоимость, которая должна была быть уплачена заказчиком в течение десяти дней с момента подписания акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика.

В подтверждение фактического исполнения договора подряда от 01.12.2009 № 11-15-01-6-458/09 налогоплательщиком были представлены налоговому органу и суду дефектная ведомость на текущий ремонт помещений по адресу Воронежская область, г. Россошь, ул. Пролетарская, 117а; локальный сметный расчет на сумму 20 716,01 руб.; счет-фактура от 04.12.2009 № 369 на сумму 20 716,01 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 160,07 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 04.12.2009 на сумму  20 716,01 руб.; акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 04.12.2009.

Оплата работ, подлежащих выполнению  по  договору, произведена обществом «Воронежрегионгаз» путем перечисления  обществу «РемСтройЭнергоМонтаж» денежных средств в  сумме 20 716,01 руб. по платежному поручению от 28.12.2009 № 20535 (т.12 л.д.48).

По договору от 16.11.2009 внутренний номер общества 11-15-01-6-442/09 общество «Воронежрегионгаз» (заказчик) поручало, а общество «РемСтройЭнергоМонтаж» (подрядчик) обязывалось выполнить работы по реконструкции газоснабжения мойки машин общества «Воронежрегионгаз» по адресу г. Воронеж, пер. Красноармейский, 12а в строгом соответствии с локальной сметой (т.10 л.д.94).

Стоимость работ, подлежащих выполнению по договору, определена сторонами  в сумме 27 237,63 руб. в том числе налог на добавленную стоимость, которая должна была быть уплачена заказчиком в течение пятнадцати дней с момента подписания акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика.

В подтверждение фактического исполнения договора подряда от 16.11.2009 № 11-15-01-6-442/09 налогоплательщиком были представлены налоговому органу и суду локальный сметный расчет на сумму 27 237,63 руб.; счет-фактура от 18.11.2009 № 281 на сумму 27 237,63 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 154,89 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 18.11.2009 на сумму  27 237,63 руб.; акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 18.11.2009.

Оплата работ, подлежащих выполнению  по  договору, произведена обществом «Воронежрегионгаз» путем перечисления  обществу «РемСтройЭнергоМонтаж» денежных средств в  сумме 27 237,63 руб. по платежному поручению от 23.12.2009 № 20395 (т.12 л.д.49).

По договору от 18.11.2009 внутренний номер общества 11-15-01-6-411/09 общество «Воронежрегионгаз» (заказчик) поручало, а общество «РемСтройЭнергоМонтаж» (подрядчик) обязывалось выполнить работы по текущему ремонту помещений зданий Ольховатского ОСП общества «Воронежрегионгаз» по адресу Воронежская область, Ольховатский р-н, р.п. Ольховатка, ул. Степана Разина, 1а на основании согласованной дефектной ведомости и локальной сметы (т.10 л.д.107).

Стоимость работ, подлежащих выполнению по договору, определена сторонами  в сумме 415 302,48 руб., включая налог на добавленную стоимость, из которой 207 651,24 руб. уплачиваются авансовым платежом в безналичной форме в течение пяти рабочих дней с момента подписания договора, а окончательный расчет производится в течение десяти дней с момента подписания акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика.

Дополнительным соглашением от 14.12.2009 №1 к договору подряда от 18.11.2009 внутренний номер общества 11-15-01-6-411/09 предусматривалась стоимость работ в сумме 465 242 руб., включая налог на добавленную стоимость.

В подтверждение фактического исполнения договора подряда от 18.11.2009 № 11-15-01-6-411/09 налогоплательщиком были представлены налоговому органу и суду дефектная ведомость на капитальный ремонт помещений по адресу Воронежская область, Ольховатский р-н, р.п. Ольховатка, ул. Степана Разина, 1а; локальный сметный расчет на сумму 415 302,48 руб.; счет-фактура от 22.12.2009 № 366 на сумму 465 242 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 70 969,12 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 22.12.2009 на сумму  465 242 руб.; акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 22.12.2009.

Оплата работ, подлежащих выполнению  по  договору, произведена обществом «Воронежрегионгаз» путем перечисления обществу «РемСтройЭнергоМонтаж» денежных средств в  сумме 207 651,24 руб. по платежному поручению от 25.11.2009 № 19034 и денежных средств в сумме 257 590,76 руб. по платежному поручению от 28.12.2009 № 20533 (т.12 л.д.56-57).

По договору от 06.07.2009 внутренний номер общества 11-15-02-6-218/09 общество «Воронежрегионгаз» (заказчик) поручало, а общество «РемСтройЭнергоМонтаж» (подрядчик) обязывалось выполнить работы по строительству гаража с надстроенным помещением по адресу г. Воронеж, ул. Красноармейская, 12а, 1 этап - фундаменты, вынос ШРП, монтаж каркаса, на основании согласованных локальных смет (т.11 л.д.1).

Стоимость работ, подлежащих выполнению по договору, определена сторонами  в сумме 887 425,79 руб., включая налог на добавленную стоимость, из которой 564 689,77 руб. уплачиваются авансовым платежом в безналичной форме в течение десяти рабочих дней с момента подписания договора, а окончательный расчет производится в течение десяти дней с момента подписания актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика.

Дополнительным соглашением от 03.08.2009 №1 к договору подряда от 06.07.2009 внутренний номер общества 11-15-02-6-218/09 предусматривалась обязанность подрядчика осуществить работы по строительству гаража с надстроенным помещением по адресу г. Воронеж, ул. Красноармейская, 12а. При этом стоимость работ по строительству составит 2 764 855,39 руб., включая налог на добавленную стоимость, из которых стоимость первого этапа составит 887 425,79 руб., стоимость второго этапа - 1 877 429,6 руб.

В соответствии с пунктом 4 дополнительного соглашения от 03.08.2009 №1, авансовые платежи по первому этапу исполнения договора подряда составят 564 689,77 руб. в срок до 13.07.2009, а по второму этапу - 951 983,78 руб. в срок до 31.08.2009.

В подтверждение фактического исполнения договора подряда от 06.07.2009 № 11-15-02-6-218/09 налогоплательщиком были представлены налоговому органу и суду локальный сметный расчет № 1 на сумму 139 426 руб.; локальный сметный расчет № 2 на сумму 748 000 руб.; локальный сметный расчет № 3 на сумму 1 767 069,26 руб.; локальный сметный расчет № 4 на сумму 110 360,34 руб.; счет-фактура от 31.07.2009 № 163 на сумму 862 570,14 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 13 578,5 руб.; справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 31.07.2009 на сумму 114 569,91руб. и на сумму 748 000,23 руб.; акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 31.07.2009; счет-фактура от 30.09.2009 № 208 на сумму 1 813 402,75 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 276 620,76 руб.; справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 30.09.2009 на сумму 1 767 069,26 руб. и на сумму 46 333,49 руб.; акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 30.09.2009.

Оплата работ, подлежащих выполнению  по  договору, произведена обществом «Воронежрегионгаз» путем перечисления обществу «РемСтройЭнергоМонтаж» денежных средств в  сумме 564 689,77 руб. по платежному поручению от 10.07.2009 № 11434; в сумме 297 880,37 руб. по платежному поручению от 18.08.2009 № 13392;  в сумме 951 983,78 руб. по платежному поручению от 31.08.2009 № 14389; в сумме 861 418,97 руб. по платежному поручению от 28.10.2009 № 17721 (т.12 л.д.52-55).

По договору от 31.03.2009 внутренний номер общества 11-15-01-6-118/09 общество «Воронежрегионгаз» (заказчик) поручало, а общество «РемСтройЭнергоМонтаж» (подрядчик) обязывалось выполнить работы по реконструкции отопления существующей мойки машин с надстройкой помещений и проведения электромонтажных работ по адресу г. Воронеж, ул. Красноармейская, 12а в строгом соответствии с согласованными локальными сметами (т.11 л.д.74).

Стоимость работ, подлежащих выполнению по договору, определена сторонами  в сумме 141 098,71 руб.,  включая налог на добавленную стоимость, из которой 70 549,36 руб. уплачиваются авансом в безналичной форме