Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу n А64-7200/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

что частичное непредставление документов в ходе проверки не лишает налогоплательщика возможности представить документы в суд, и суд обязан принять и оценить данные документы по правилам статей 66-71 Арбитражного процессуального кодекса.

Апелляционная коллегия считает указанные выводы суда области  верным по существу, исходя при этом из следующего.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Статьей 247 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 253 Налогового кодекса) и подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

К материальным расходам подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса  отнесены затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

К прочим расходам пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса отнесены расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, а также приравненные к ним  расходы арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса установлено, что для  налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом данная норма позволяет  налогоплательщикам самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса.

Одновременно абзацем 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Расходы на ремонт основных средств  на основании пункта 6 статьи 272 и пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса  признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат.

В силу статьи 252 Налогового кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей  9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность. Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Как следует из акта проверки и решения по нему, основанием для доначисления обществу «Тамбовэмальпровод» налога на прибыль в сумме 248 568 руб., соответствующих пеней и санкций  по налогу явился вывод налогового органа о списании обществом в производственном, бухгалтерском и налоговом  учете в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, расходов в сумме 1 070 891 руб., представляющей собой расходы в сумме 868 629 руб. по ремонту зданий по ул. Гастелло, 22 и по ул. Воронежской, 140 и в сумме   202 262 руб.  по ремонту трансформатора, двигателей и электрического насоса в отсутствие надлежащим образом оформленных документов.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, единственным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью  «Тамбовэмальпровод» является осуществление электромонтажных работ.

В проверенном налоговым органом периоде обществом был оказан ряд услуг по ремонту электрооборудования различным контрагентам, в том числе,  обществу «Фирма Сервер», обществу «МН Дружба», обществу «Жилищно-эксплуатационная компания», обществу «Тамбовуниверсалстрой»,  обществу  «ОТИС ЛИФТ».

Так, в соответствии с бланком-заявкой общества «Тамбовуниверсалстрой» им 23.01.2009 был передан в ремонт обществу «Тамбовэмальпровод» электродвигатель 4/3000. Как следует из калькуляции № 28, себестоимость материалов, необходимых для производства ремонтных работ электродвигателя мощностью 3,0 кВт планировалась в сумме 2 603,65 руб. Фактически при осуществлении ремонта обществом было израсходовано материалов на сумму 1 588,27 руб., что нашло отражение в акте списания расходов от 23.01.2009 № 46. Оплата за ремонт электродвигателя была произведена контрагентом по приходному кассовому ордеру от 23.01.2009 № 4 на сумму 3 790 руб. согласно счету-фактуре от 23.01.2009 № 9.

Согласно  бланку-заявке обществом «МН Дружба» обществу «Тамбовэмальпровод» для проведения ремонтных работ 07.07.2009 был передан электродвигатель 2, 2/3000. Как следует из калькуляции № 28, себестоимость материалов, необходимых для производства ремонтных работ электродвигателя мощностью 3,0 кВт, планировалась в сумме 2 603,65 руб. Согласно акту списания расходов на осуществление ремонта от 07.07.2009 № 77  фактическая стоимость затраченных материалов составила 5 502,85 руб. Оплата за ремонт электродвигателя была произведена контрагентом по платежному поручению от 27.07.2009 № 112 на сумму 13 118 руб. на основании счета-фактуры от 29.06.2009 № 224.

По бланку-заявке общества «Фирма-Сервер» данным контрагентом обществу «Тамбовэмальпровод» в ремонт 21.01.2008 был передан трансформатор сварочный ТС-400. Как следует из калькуляции № 37, себестоимость материалов, необходимых для производства ремонтных работ трансформатора сварочного п/автоматического, планировалась в сумме 42 500 руб. Согласно акту списания расходов на осуществление ремонта от 21.01.2008 № 115 фактическая стоимость затраченных материалов составила 135 309,6 руб. Оплата за ремонт трансформатора сварочного была произведена обществом «Фирма-Сервер»  по платежному поручению от 23.01.2008 № 28 в сумме 5 296 руб. на основании счета от 22.01.2008 № 40.

Обществом «Жилищно-эксплуатационная компания»  по бланку-заявке от 18.07.2008 для проведения ремонтных работ  был передан  обществу «Тамбовэмальпровод» электронасос, материальные расходы на ремонт которого составили 5 819,56 руб. и нашли отражение в акте списания расходов от 18.07.2008 № 129. Оплата за ремонт электронасоса была произведена контрагентом по платежному поручению от 07.07.2008 № 228 в сумме 4 968 руб. согласно счету от 03.07.2008 № 383.

В соответствии с бланками-заявками обществом «ОТИС ЛИФТ» были переданы  обществу «Тамбовэмальпровод» 27.02.2008, 28.02.2008, 10.07.2009, 18.07.2008 для проведения ремонтных работ электродвигатели 4AH-160,  АС-72, АН-160. Как следует из калькуляций № 1 и № 2  себестоимость материалов, необходимых для производства ремонтных работ электродвигателей 4АС-72 и 4АН-160, планировалась в суммах 12 165 руб. и 11 143 руб. соответственно. Согласно калькуляции № 25 на ремонт электродвигателей мощностью от 2,2 кВт себестоимость материалов, необходимых для производства ремонтных работ указанных двигателей, планировалась в сумме 7 080 руб. Фактически материальные расходы на ремонт двигателей были списаны обществом по актам списания расходов  от 11.03.2008 № 59 на сумму 7 088,29 руб., от 11.03.2008 № 58 на сумму 7 135,10 руб., от 10.07.2009 № 79 на сумму 6 203,95 руб. и от 18.07.2008 № 34 на сумму 28 943,40 руб. 

Кроме того, общество «Тамбовэмальповод» в 2008 году осуществляло ремонтные работы в арендовавшемся им у  комитета муниципального имущества и земельных ресурсов администрации г. Тамбова  по договору аренды  объекта муниципального нежилого фонда города Тамбова от  07.06.2006 № 985/21 нежилом помещении, расположенном по адресу: Тамбовская обл., г. Тамбов, ул. Гастелло, 22.

В подтверждение произведенных затрат на ремонт здания обществом в материалы дела представлены смета от 10.11.2008 № 2 на общую сумму 51 754,92 руб. и смета от 31.10.2008 № 3 на общую сумму 10 907,2 руб. Материальные расходы на ремонт здания были списаны обществом на расходы согласно актам списания расходов от 29.11.2008 № 2 на сумму 51 754,92 руб. и от 14.11.2008 № 3 на сумму 10 907,2 руб.   и требованиям-накладным от 01.11.2008 № 104 и от 29.11.2008 № 105.

Также в 2008-2010 годах общество «Тамбовэмальпровод» осуществляло ремонт арендовавшегося им у общества «Тамбовсельхозэнерго» по договорам аренды от 10.01.2007 № 4,  от 10.11.2008 № 05, от 10.10.2009 № 12 и от 10.09.2010 № 9 нежилого помещения – здания кабельного цеха, расположенного по адресу г. Тамбов, ул. Воронежская, 140, литер Ж.

На осуществление  ремонтных работ  в арендуемом здании обществом были составлены сметы от 04.08.2008 № 1 на сумму 475 460,24 руб., от 17.11.2008 № 4 на сумму 165 420 руб. и от 01.04.2010 № 1 на сумму 165 089,16 руб. Материальные расходы на ремонт здания были списаны обществом на расходы по актам списания расходов от 30.09.2008 № 1 на сумму 475 460,24 руб.,  от 25.12.2008 № 4 на сумму 165 420 руб., и от 29.04.2010 № 1 на сумму 165 089,16 руб.

В подтверждение факта выдачи с основного склада материалов, использовавшихся  при осуществлении ремонтных работ  нежилых помещений и электрооборудования, обществом были представлены в материалы дела  требования-накладные от 21.01.2008 № 00000115 на сумму 135 309,4 руб., от 18.07.2008 № 00000129 на сумму 5 819,54 руб., от 18.07.2008 № 00000034 на сумму 15 590,84 руб., от 25.08.2008 № 00000087 на сумму 443 971,64 руб., от 30.09.2008 № 00000088 на сумму 504 017,3 руб., от  01.11.2008 №00000104 на сумму 51 525,35 руб., от 29.11.2008 №00000105 на сумму 280 849,73 руб., от 23.12.2008 №00000111 на сумму 297 948,05 руб., от 23.12.2008 №00000113 на сумму 215 544,75 руб., от 23.01.2009 № 46 на сумму 1 588,25 руб., от 11.03.2009 № 00000058 на сумму 7 135,11 руб., от 11.03.2009 № 00000059 на сумму 7 088,3 руб.,  от 07.07.2009 № 00000077 на сумму 5 502,85 руб., от 10.07.2009 № 79 на сумму 6 203,96 руб., от 10.07.2009 № 00000082 на сумму 6 021,56 руб., от 10.07.2009