Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2014 по делу n А08-1418/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

вправе производить взаимозачет при наличии встречных требований. Покупатель считается надлежащим образом исполнившим обязательства по оплате товара с даты зачисления денежных средств на расчетный счет продавца.

В доказательство исполнения договора купли-продажи предпринимателем Соловьевым В.Г. были представлены налоговому органу и суду счет-фактура и товарная накладная  от 05.12.2008 № Н-21365 на сумму 6 612 476,4 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1 008 683,698 руб. В соответствии с указанными документами предпринимателем у контрагента было приобретено 22 наименования сигарет различных марок.

Как следует из текста оспариваемого решения, налоговому органу в ходе проверки были представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам, свидетельствующие об оплате  приобретенного у общества  «СтандартСисетем» товара. Кроме того, факт оплаты также подтверждается актами сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.09.2008, 31.12.2008 и 30.06.2009, в соответствии с последним из которых задолженность предпринимателя Соловьева В.Г. по договору перед обществом «СтандартСистем» составляет 0,78 руб.

Все документы со стороны общества «СтандартСистем» подписаны руководителем организации Орловым А.Е. и главным бухгалтером Чурсиной Н.П.

Также предпринимателем Соловьевым В.Г. (покупатель) приобретался товар у общества «Парма» (поставщик) в соответствии с договором поставки от 08.12.2007 № 5324, исходя из условий которого поставщик обязался передать в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить товар в количестве, ассортименте и по ценам, определенным в накладных на поставку товара, являющихся неотъемлемой частью договора.

Согласно разделу 3 договора «Условия поставки товара», поставщик поставляет товар в течение следующего дня с даты поступления заявки от покупателя или в заранее оговоренные сторонами сроки по адресу покупателя – Белгородская область, г. Старый Оскол, ул. Чапаева, д.37б путем доставки транспортом поставщика или покупателя по предварительному устному согласованию сторон.

В соответствии с пунктом 4.4 договора товар считается полученным покупателем после подписания соответствующих документов представителем покупателя.

Оплата за товар может производиться как по безналичному расчету, так и за наличный расчет по ценам, определенным в накладных. Форма оплаты товара согласуется перед поставкой с представителем поставщика. При осуществлении оплаты за наличный расчет денежные средства вносятся непосредственно в кассу поставщика (пункты 5.1, 5.3 договора).

Покупатель обязуется произвести оплату в течение семи календарных дней с момента получения товара (пункт 5.4 договора).

В доказательство исполнения договора поставки предпринимателем Соловьевым В.Г. были представлены налоговому органу и суду счет-фактура и товарная накладная от 15.02.2008 № Н-567 на сумму 5 858 371,38 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 893 650,629 руб. В соответствии с указанными документами предпринимателем у контрагента приобретено 27 наименований сигарет различных марок.

Как следует из текста оспариваемого решения, налоговому органу в ходе проверки были представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам, свидетельствующие об оплате приобретенного у общества  «Парма» товара. Кроме того, факт оплаты также подтверждается актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.06.2008.

Документы со стороны общества «Парма» подписаны руководителем организации и главным бухгалтером Енилиной Н.И.

Кроме того, предпринимателем Соловьевым В.Г. (покупатель) был заключен договор поставки от 01.04.2009 № Н-0000043625 с обществом «Торнадо» (поставщик), согласно которому поставщик обязывался передать в собственность покупателя товар, а покупатель обязывался принять его и оплатить на условиях договора. При этом наименование, ассортимент, количество и цена товара подлежали указанию в счетах-фактурах и накладных, которые являются неотъемлемой частью договора.

В соответствии с разделом 3 договора, поставка осуществляется отдельными партиями по заявкам покупателя в сроки, согласованные сторонами и указанные в заявках. Прием-передача поставленного товара оформляется накладной, которая подписывается уполномоченными представителями покупателя и поставщика.

Поставщик обязан одновременно с передачей товара предоставить покупателю один экземпляр счета-фактуры и один экземпляр накладной.

Товар поставляется по цене, указанной в счете-фактуре и накладной. Расчеты за товар производятся в течение четырнадцати календарных дней от даты поставки товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, либо путем внесения наличных денежных средств в кассу поставщика (раздел 4 договора).  

В доказательство исполнения договора поставки предпринимателем Соловьевым В.Г. были представлены налоговому органу и суду счета-фактуры от 05.10.2009 № Н-63129 на сумму 6 483 099,6 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 988 948,236 руб., от 07.04.2009 № Н-17235 на сумму 2 772 655,8 руб., в том числе налог в сумме 422 947,853 руб., от 07.04.2009 № Н-17236 на сумму 8 263 090 руб., в том числе налог в сумме 1 260 472,424 руб., от 07.04.2009 № Н-17237 на сумму 6 179 996,4 руб., в том числе налог в сумме 942 712,116 руб., от 07.04.2009 № Н-17238 на сумму 9 678 310 руб., в том числе налог в сумме 1 476 353,622 руб., от 07.04.2009 № Н-17239 на сумму 1 041 215 руб., в том числе налог в сумме 158 829,542 руб., от 07.04.2009 № Н-17240 на сумму 481 219,68 руб., в том числе налог в сумме 73 406,454 руб., от 04.05.2009 № Н-21563 на сумму 10 769 509 руб., в том числе налог в сумме 1 642 807,849 руб., от 04.05.2009 № Н-21564 на сумму 4 760 023,8 руб., в том числе налог в сумме 726 105,943 руб., от 04.05.2009 № Н-21565 на сумму 1 173 446,76 руб., в том числе налог в сумме 179 000,504 руб., от 04.05.2009 № Н-21566 на сумму 710 838 руб., в том числе налог в сумме 108 433,006 руб., от 04.05.2009 № Н-21567 на сумму 7 857 153,5 руб., в том числе налог в сумме 1 198 549,851 руб., от 08.06.2009 № Н-24164 на сумму 9 103 081 руб., в том числе налог в сумме 1 388 606,752 руб., от 08.06.2009 № Н-24165 на сумму 6 483 099,6 руб., в том числе налог в сумме 988 948,236 руб., от 04.05.2009 № Н-21566 на сумму 5 516 222,620 руб., в том числе налог в сумме 841 458,402 руб., от 06.07.2009 № Н-35102 на сумму 5 256 245 руб., в том числе налог в сумме 801 800,765 руб., от 06.07.2009 №  Н-35103 на сумму 4 760 023,8 руб., в том числе налог в сумме 726 105,943 руб., от 06.07.2009 № Н-35104 на сумму 756 151,5 руб., в том числе налог в сумме 115 345,243 руб., от 06.07.2009 № Н-35105 на сумму 2 225 930 руб., в том числе налог в сумме 339 548,932 руб., от 10.08.2009 № Н-44571 на сумму 6 898 415 руб., в том числе налог в сумме 1 052 301,486 руб., от 10.08.2009 № Н-44572 на сумму 4 210 070 руб., в том числе налог в сумме 642 214,611 руб., от 10.08.2009 № Н-44573 на сумму 412 365,6 руб., в том числе налог в сумме 62 903,28 руб., от 10.08.2009 № Н-44574 на сумму 611 362,5 руб., в том числе налог в сумме 93 258,765 руб., от 06.12.2010 № Н-78585 на сумму 12 112 643 руб., в том числе налог в сумме 1 847 691,29 руб., от 06.12.2010 № Н-78586 на сумму 7 020 147 руб., в том числе налог в сумме 1 070 869,89 руб., от 06.12.2010 № Н-78587 на сумму 986 320 руб., в том числе налог в сумме 150 455,59 руб., от 06.12.2010 № Н-78588 на сумму 2 281 280 руб., в том числе налог в сумме 347 991,87 руб., от 20.12.2010 № Н-80344 на сумму 11 003 985 руб., в том числе налог в сумме 1 678 574,02 руб., от 20.12.2010 № Н-80345 на сумму 9 551 205 руб., в том числе налог в сумме 1 456 963,49 руб., от 27.12.2010 № Н-84126 на сумму 10 933 018 руб., в том числе налог в сумме 1 667 748,52 руб., от 27.12.2010 № Н-84127 на сумму 6 899 552,4 руб., в том числе налог в сумме 1 052 474,1 руб.

Также предпринимателем представлены товарные накладные по форме ТОРГ-12 от 07.04.2009 № Н-17235, от 07.04.2009 № Н-17236, от 07.04.2009 № Н-17237, от 07.04.2009 № Н-17238, от 07.04.2009 № Н-17239, от 07.04.2009 № Н-17240, от 04.05.2009 № Н-21563, от 04.05.2009 №Н-21564, от 04.05.2009 № Н-21565, от 04.05.2009 № Н-21566, от 04.05.2009 № Н-21567, от 08.06.2009 № Н-24164, от 08.06.2009 № Н-24165, от 08.06.2009 № Н-24166, от 06.07.2009 № Н-35102, от 06.07.2009 № Н-35103, от 06.07.2009 № Н-35104, от 06.07.2009 № Н-35105, от 10.08.2009 № Н-44571, от 10.08.2009 № Н-44572, от 10.08.2009 № Н-44573, от 10.08.2009 № Н-44574, от 06.12.2010 № Н-78585, от 06.12.2010 № Н-78586, от 06.12.2010 № Н-78587, от 06.12.2010 № Н-78588, от 20.12.2010 № Н-80344, от 20.12.2010 № Н-80345, от 27.12.2010 № Н-84126, от 27.12.2010 № Н-84127.

В доказательство оплаты  поставленного по перечисленным счетам-фактурам и накладным товара – сигарет различных наименований и марок, предпринимателем в материалы дела представлены копии квитанций к приходным кассовым ордерам общества «Торнадо» от 20.07.2009 № 41164 на сумму 5 256 245 руб., от 06.07.2009 № 38148 на сумму 4 760 023,8 руб., от 27.07.2009 № 41383 на сумму 7 5 6151,5 руб., от 27.07.2009 № 41382 на сумму 2 225 930 руб., от 07.09.209 № 44027 на сумму 1 898 415 руб., от 24.08.2009 № 43585 на сумму 5 000 000 руб., от 07.09.2009 № 44028 на сумму 4 210 070 руб., от 24.09.2009 № 45371 на сумму 412 365,6 руб., от 24.09.2009 № 45372 на сумму 611 362,5 руб., от 19.05.2009 № 34987 на сумму 2 772 655,8 руб., от 05.05.2009 № 34531 на сумму 2 263 090 руб., от 30.04.2009 № 33626 на сумму 6 000 000 руб., от 19.05.2009 № 34986 на сумму 6 179 996,4 руб., от 05.05.2009 № 34532 на сумму 9 678 310 руб., от 30.04.2009 № 33625 на сумму 1 041 215 руб., от 30.04.2009 № 33624 на сумму 4 81 219,68  руб., от 08.06.2009 № 36124 на сумму 7 769 509 руб., от 19.05.2009 № 34988 на сумму 3 000 000 руб., от 15.06.2009 № 36999 на сумму 4 760 023,8 руб., от 13.07.2009 № 39242 на сумму 6 483 099,6 руб., от 15.06.2009 № 37000 на сумму 1 173 446,76 руб., от 22.06.2009 № 37328 на сумму 710 838 руб., от 22.06.2009 № 37329 на сумму 7 857 153,5 руб., от 13.07.2009 № 39241 на сумму 5 516 222,62 руб., от 06.07.2009 № 38146 на сумму 9 103 081 руб.

Все перечисленные документы подписаны Огурковой И.В. и Бессоновой Е.И., в разное время занимавшими должности руководителя и главного бухгалтера общества «Торнадо».

Принятие к учету приобретенных у обществ «СтандартСистем», «Парма» и «Торнадо» табачных изделий подтверждается имеющимися в деле книгами покупок за соответствующие периоды (т.4 л.д.134-172).

Расходы по приобретению табачной продукции у обществ «СтандартСистем», «Парма» и «Торнадо» учтены предпринимателем Соловьевым В.Г. в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом за налоговые периоды 2009-2010 годы.

Факт поставки табачных изделий предпринимателю Соловьеву В.Г. подтверждается представленными налоговому органу и в материалы дела  путевыми листами (приложения № 8 и № 9 к делу № А08-1418/2013), из которых следует, что доставка товара из Москвы (со складов поставщиков) в г. Старый Оскол (по адресу покупателя) производилась грузовыми автомобилями  в период, совпадающий с периодом оформления товарных накладных и счетов-фактур, с указанием номеров и марок автомобилей, а также с указанием водителей – Корнишина И.Ю. и Яковлева В.В., осуществлявших непосредственную доставку груза.

Таким образом, предпринимателем Соловьевым В.Г. представлен полный пакет  документов, подтверждающих факты приобретения им  табачных изделий у обществ «Парма», «Торнадо» и «СтандартСистем», осуществления расчетов за приобретенный товар и  принятия товара к учету.

Оценив указанные документы, суд области пришел к верному выводу о том, что представленными налогоплательщиком документами обоснован факт приобретения товара, что свидетельствует об обоснованности учета им в целях налогообложения расходов по его приобретению.

Факт доставки указанного в документах обществ «Парма», «Торнадо» и «СтандартСистем» товара предпринимателю Соловьеву В.Г.  подтверждается показаниями водителей Корнишина И.Ю. (приложение № 4 к делу, л.д.49) и Яковлева В.В. (приложение № 4 к делу, л.д. 38) и не опровергнут налоговым органом.

Кроме того, в материалах дела имеется протокол допроса Поповой М.Н. от 01.12.2011, в обязанности которой входило осуществление приемки поступающего товара. Показаниями данного свидетеля подтверждаются показания водителей Корнишина И.Ю. и Яковлева В.В. о доставке табачной продукции из г. Москвы в г. Старый Оскол.

Также из указанного протокола допроса следует, что Поповой М.Н. осуществлялся прием товара – табачных изделий – от спорных контрагентов с оформлением товарных накладных (приложение №4 к делу, л.д.42).

По результатам проверки предпринимателя Соловьева В.Г. налоговым органом установлены факты реализации им табачной продукции за 2008 год на сумму  667 553 102 руб., за 2009 год на сумму  1 135 359 131 руб., за 2010 год на сумму  1 884 611 168 руб., при этом нарушений в формировании доходной части налоговых баз по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу не установлено.

Доказательства того, что предприниматель является производителем табачной продукции, реализованной им, в материалах дела отсутствуют.

Следовательно, предприниматель не мог не нести реальных расходов на приобретение указанной продукции с целью ее последующей реализации.

Исходя из изложенных фактических обстоятельств, апелляционная коллегия считает необоснованным довод апелляционной жалобы о неподтверждении имеющимися у налогоплательщика документами реальности хозяйственных операций по приобретению им табачных изделий и связанных с этими операциями расходов, подлежащих учету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Ссылка налогового органа на показания допрошенных в качестве свидетелей директоров общества «Торнадо» Волкова Д.О., Огурковой И.В. и Бессоновой Т.И., директора общества «Парма» Енилиной Н.И. и директора общества «СтандартСистем» Гуськовой Н.Н., отрицающих факт хозяйственных взаимоотношений с предпринимателем Соловьевым В.Г., отклоняется апелляционной коллегией, поскольку при реальности произведенного сторонами исполнения по сделкам то обстоятельство, что сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагентов оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя, само по себе не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Указанная правовая позиция  изложена в  постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09.

Также  и выводы в экспертных заключениях от 08.10.2012 № 7179/4-4, от 02.10.2012 № 7180/4-4, от 25.05.2012 № 205/10-4 о выполнении подписей в первичных бухгалтерских документах обществ «Торнадо», «Парма» и «СтандартСистем» не лицами, указанными в качестве руководителя, то есть не самими Бессоновой