Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А08-3718/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

2009 году отсутствовали основания для применения специального режима в виде единого сельскохозяйственного налога, в связи с чем она должна была  применять общую систему налогообложения и обязана была представлять в налоговый орган соответствующую налоговую отчетность и уплачивать соответствующие налоги, налоговый орган доначислил предпринимателю за указанный период 57 261 руб. налога на доходы физических лиц и 55 971 руб.   налога на добавленную стоимость.

Апелляционная коллегия полагает необоснованными доначисления налогового органа в указанной части в связи со следующим.

В силу пункта 2 статьи 346.1 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном главой 26.1 Налогового кодекса.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.1 Налогового кодекса).

Абзацем 3 пункта 3 статьи 346.1 установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Понятие «сельскохозяйственного товаропроизводителя» для целей налогообложения определено в статье 346.2 Налогового кодекса.

В частности, пунктом 2 данной статьи определено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

В перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, (утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458) включена продукция молочного крупного рогатого скота, в том числе молоко).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, производящий и реализующий сельскохозяйственную продукцию, в частности, молоко, вправе применять специальный режим налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, но при условии, что доля дохода от реализации такой продукции составляет не менее 70 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 346.1 Налогового кодекса в редакции, действовавшей на момент подачи предпринимателем Бондарь заявления о переходе на применение единого сельскохозяйственного налога (2008 год),  сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Порядок перехода на применение специального налогового режима в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога определяется положениями пунктом 2 статьи 346.3 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в соответствующий период).

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

При этом, как предусмотрено пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса, налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности (абзац 2 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса).

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Таким образом, из приведенных положений законодательства следует, что в 2008-2009 годах возможность применения единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей носила заявительный характер, причем в случае обращения с заявлением в 2008 году, как сделала это предприниматель Бондарь, право применять данный налог возникает у сельскохозяйственного товаропроизводителя с начала года, следующего за годом подачи заявления о применении единого сельскохозяйственного налога и он не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Единственным исключением является случай утраты налогоплательщиком право на применение единого сельскохозяйственного налога в случае, когда доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 Налогового кодекса. Такой налогоплательщик либо не имеет права на применения единого сельскохозяйственного налога либо считается утратившим право на его применение с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям и обязан произвести перерасчет соответствующих налогов за данный период.

В период применения  системы налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных производителей данные лица не обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц и налог на добавленную стоимость по операциям по реализации сельскохозяйственной продукции, за исключением случаев, предусмотренных в абзаце 3 пункта  3 статьи 346.1 Кодекса.

В рассматриваемом случае предприниматель Бондарь в установленные законодательством сроки заявила о применении ею с 01.01.2009 системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. Довод налогового органа относительно отсутствия у нее в 2008 году дохода от сельскохозяйственной деятельности отклоняется апелляционной инстанций, поскольку не имеет значения для рассмотрения дела и с учетом приведенных положений законодательства не свидетельствует о невозможности применения налогоплательщиком заявленной системы налогообложения в 2009 году.

При этом апелляционная инстанция  поддерживает вывод суда области об отсутствии в оспариваемом решении налогового органа каких-либо расчетов доли сельскохозяйственной продукции в общей доле производимых и реализуемых товаров при наличии в нем сведений о том, что  доход в 2009 году получен предпринимателем от реализации молока. Данные о реализации  предпринимателем в указанном периоде иной продукции, не относящейся к сельскохозяйственной, в материалах дела отсутствуют.

При указанных обстоятельствах ссылка инспекции на неосуществление предпринимателем перерасчета единого сельскохозяйственного налога за 2009 год отклоняется в силу отсутствия у налогоплательщика обязанности такого пересчета, поскольку налоговым органом не доказано наличие нарушения в порядке применения специального режима налогообложения в указанном периоде.

Следовательно, предпринимателем Бондарь в 2009 году правомерно применялся специальный налоговый режим, установленный для сельскохозяйственных производителей, в связи с чем доначисление ей 57 261 руб. налога на доходы физических лиц и 55 971 руб. налога на добавленную стоимость является необоснованным.

В указанной связи апелляционная коллегия полагает, что в данной части решение суда первой инстанции от 31.10.2013 года отмене не подлежит.

В то же время,  суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда области относительно доначисления налогов, установленных общей системой налогообложения, за  2010-2011 годы.

Как следует из материалов дела,   начиная с 2010 года предприниматель Бондарь прекратила представление налоговому органу налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу.  Уплата в бюджет единого сельскохозяйственного налога за 2010-2011 годы ею также не производилась.

Вместе с тем, предприниматель самостоятельно представляла в налоговый орган налоговые декларации, исчисляла и уплачивала налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, а затем обратилась в налоговый орган с заявлением о прекращении применения системы обложения единым сельскохозяйственным налогом, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей  26.06.2011  внесена соответствующая запись.

Так, в материалах дела имеются декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010-2011 годы, в соответствии с которыми сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2010 год, составила 106 766 руб., за 2011 год – 159 905 руб.

Кроме того, налогоплательщиком в инспекцию были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2010 года и 1,2 кварталы 2011 года с «нулевыми» показателями.

Инспекция, установив при проведении  выездной проверки занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, произвела  доначисление налога на доходы физических лиц за 2010 год в сумме  60 792 руб.

 Также, установив, что  реализация товар в адрес  покупателей производилась предпринимателем Бондарь без выделения налога на добавленную стоимость, исчисление и уплата в бюджет налога в 2010-2011 годах не производились, инспекция сделала вывод о занижении предпринимателем налоговой базы и неисчислении налога на добавленную стоимость