Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2014 по делу n А35-2195/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Пунктом 5 статьи 227 Кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 Кодекса, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Кодекса - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, под которым статьей 216 Кодекса понимается налоговый период.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу, согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из пункта 5 статьи 244 Налогового кодекса следует, что расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Основанием для уменьшения подлежащей уплате суммы налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Статья 174 (ее пункт 5) Кодекса обязывает налогоплательщиков налога на добавленную стоимость представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, под которым статьей 163 Кодекса понимается квартал, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Статьей 52 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщиков самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 54 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ №0 бухгалтерском учете», действовавшего в проверенном налоговым органом периоде, (далее - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Статья 169 Налогового кодекса обязывает налогоплательщиков при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Как следует из акта выездной налоговой проверки от 29.05.2012 и решения по нему от 26.06.2012 № 19-10/61, предпринимателем Медведевым при проведении проверки не были представлены налоговому органу документы по ведению хозяйственной деятельности со ссылкой на неосуществление таковой.

Между тем, в ходе проверки налоговым органом было установлено на основании данных о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810400300000836 в Курском промышленном банке, что предпринимателем осуществлялись хозяйственные операции с обществами

Филд», «Агрорегион», «Светоч», «Полтавское», «Агрофирма «Лебедь», «Металлург», «Белком», «Агрофирма «Стела», предпринимателями Федеровым В.В., Смирновым И.В., Ериным В.Н., Андреевым Г.В., Шляховым В.В., Тереховым В.Ф., Леоновым Т.Н., Черемисиным В.А., Щетининым А.Н., крестьянскими хозяйствами «Светлый» Бабина А.Н. и «Лесное».

В результате осуществления данных хозяйственных операций на расчетный счет предпринимателя в качестве оплаты за поставленные товары за 2009 год поступили денежные средства в сумме 12 337 245,75 руб. (в том числе за второй квартал - 2 ООО руб., за третий квартал -12 229 145,75 руб., за четвертый квартал - 106 100 руб.), в первом квартале 2010 года - 970 руб.

Одновременно, как установлено налоговым органом, за 2009 год предпринимателем были произведены расходы в сумме 11 009 415,07 руб.

Вместе с тем, декларации по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу налогоплательщиком за указанные периоды представлены не были, исчисление и уплата налога не производились.

В указанной связи налоговым органом произведено доначисление за 2009 год налога на доходы физических лиц в сумме 146 776 руб. и единого социального налога в сумме 50 100,98 руб. с налоговой базы 1 029 048,93 руб.

В отношении налога на добавленную стоимость налоговым органом был установлен факт представления предпринимателем налоговому органу налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за второй и четвертый кварталы 2009 года с «нулевыми» показателями, за третий квартал 2009 года с отражением оборотов по реализации товаров в сумме 10 473 664 руб., с которых начислен налог в сумме 1 058 020 руб., и налоговых вычетов в сумме 1 054 936 руб. Итого к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 3 084 руб.

Однако документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые вычеты, при проведении проверки представлены не были (за исключением суммы 21 818,18 руб. за третий квартал 2009 года), вследствие чего налоговый орган пришел к выводу о занижении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, на 1 119 382,81 руб., в том числе, за второй квартал 2009 года - на 271 руб., за третий квартал 2009 года - на 1 100 201,82 руб., за четвертый квартал 2009 года - на 18 821,81 руб., за первый квартал 2010 года - на 88,18 руб.

Учитывая, что предпринимателем Медведевым указанные факты, изложенные в акте проверки от 29.05.2012 и решении по нему от 26.06.2012 № 19-10/61, по существу не оспорены и не опровергнуты, не соглашаясь с произведенными доначислениями Медведев СВ. ссылался лишь на то, что он не является предпринимателем, так как незаконно зарегистрирован в указанном качестве, а налоговым органом выводы о ненадлежащем       исполнении       предпринимателем       обязанностей налогоплательщика сделаны на основании документально установленных фактов, апелляционная коллегия не находит оснований не согласиться с выводами о неуплате налогов, сделанными в акте проверки и решении по нему.

Суд области, отказывая предпринимателю Медведеву в удовлетворении заявленных им требований о признании недействительным решения от 26.06.2012 № 19-10/61, обоснованно исходил из доказанности налоговым органом фактов неуплаты последним налогов в суммах, указанных в данном решении.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда о наличии у налогового органа оснований для доначисления на доходы физических лиц в сумме 146 776 руб., единого социального налога в сумме 50 100,98 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 119 382,81 руб., у него также имелись основания и для начисления пеней за несвоевременную уплату на доходы физических лиц в сумме 27 880,10 руб., за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 9 516,68 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 286 853,80 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В частности, статьей 119 Налогового кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 ООО рублей.

Статья 122 Налогового кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) устанавливает ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Поскольку материалами дела установлены факты занижения подлежащих уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также факты непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций по налогам, то налоговым органом обоснованно были начислены штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса и по статье 119 Налогового кодекса в общей сумме (с учетом снижения в 2 раза) 139 364 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Аналогичная обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возложена частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса следует, что арбитражный суд может принять решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными лишь в случае установления тех обстоятельств, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону