Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу n А36-6192/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 июля 2014 года                                                      Дело № А36-6192/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 10 июля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области: Мельникова Е.Г. по доверенности № 03-25 от 05.05.2014, Васильева Е.В. по доверенности № 03-25 от 02.07.2014;

от открытого акционерного общества «Колос»: Колчев Г.И. по доверенности д18 от 20.12.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 14.04.2014 по делу № А36-6192/2013 (судья Никонова Н.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Колос» (ОГРН 1024800605763, ИНН 4807000172) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области (ОГРН 1134821000016, ИНН 4821035508) об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 59 от 12.09.2013 в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в общей сумме 5055643 руб. 53 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Колос» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области (далее – Инспекция, налоговый орган) об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 59 от 12.09.2013 в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в общей сумме 5055643 руб. 53 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 14.04.2014 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 59 от 12.09.2013 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1691780 руб. 53 коп., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 312353 руб. 96 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 258867 руб. 68 коп., доначисления налога на прибыль в размере 3363863 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 449052 руб. 36 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на прибыль согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 623255 руб. 28 коп. признано незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации,

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области возложена обязанность устранить нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Колос».

Суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области в пользу открытого акционерного общества «Колос» 2000 рублей судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований Общества отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства,  установленные в ходе выездной налоговой проверки и свидетельствующие завышении сумм расходов для целей налогообложения налогом на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость ввиду отклонения цен на приобретенную Обществом у взаимозависимых контрагентов пшеницу в размере более 20 % от рыночной.

При этом, Инспекция полагает, что надлежащим образом определила рыночную цену по спорным сделкам для целей налогообложения.

По мнению налогового органа, суд необоснованно указал на неверный подход налогового органа при выборе сопоставимых сделок с ООО «Колос-Агро», ООО «Заря», ООО «АгроВистаТамбов». Как полагает Инспекция сроки и объемы поставок, а также местонахождение поставщиков было сопоставимым.

Кроме того, Инспекция ссылается на неправомерное принятие судом во внимание цен на биржевых торгах зерна из запасов федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, поскольку по мнению налогового органа цена реализации на биржевых торгах зерна из федерального интервенционного фонда исходя из своего понятия не является биржевой котировкой и не может являться официальным источником информации о рыночных ценах на пшеницу 3 класса.

Также Инспекция указывает на сопоставимость сделок ОАО «Колос» с ООО «Колос-Агро» и ООО «Талицкое» исходя из сроков фактической поставки зерна у ООО «Талицкое» в июле 2010 г. Кроме того, как указывает Инспекция, оба контрагента являются сельхозпроизводителями, которые осуществляют свою деятельность на территории Липецкой области.

Инспекция считает правомерным использование информации, предоставленной Липецким филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Специализированный центр учета в Агропромышленном комплексе» о рыночных ценах, сложившихся в Липецкой области в январе-декабре 2011 года на зерно.

Как указывает Инспекция, суд признал предоставленную Центром информацию по рыночным ценам по Липецкой области официальным источником информации.

При этом, налоговый орган указывает на предоставленное со стороны Инспекции в дело доказательству – письмо Центра от 19.03.2014 № Р-48/03-19, которому, как полагает налоговый орган, суд первой инстанции не дал никакой оценки, в то время как, содержание данного письма, по мнению налогового органа, свидетельствует о соответствии рыночным указанных Центром цен на пшеницу и кукурузу.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, с учетом представленного суду апелляционной инстанции заявления от 03.07.2014 Общество указало на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и заявлении Общества, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 7 по Липецкой области была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Колос» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2011 по 31.12.2011, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 30.06.2012 по результатам которой составлен акт № 28 от 19.07.2013 (т. 9 л.д. 34-73).

По результатам рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки в отношении ОАО «Колос» Межрайонной ИФНС России № 7 по Липецкой области вынесено решение № 59 от 12.09.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым налогоплательщику доначислены суммы неуплаченных налогов в сумме 5865404 руб. 53 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2501541 руб. 53 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 325068 руб. 47 коп., ОАО «Колос» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по НДС согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 420797 руб. 89 коп., налог на прибыль в сумме 3363863 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 449052 руб. 36 коп., ОАО «Колос» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на прибыль согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 623255 руб. 28 коп. (т. 1 л.д. 30-77).

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в размере 1691780 руб. 53 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 312353 руб. 96 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 258867 руб. 68 коп., налога на прибыль в размере 3363863 руб., пени по налогу на прибыль в размере 449052 руб. 36 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на прибыль согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 623255 руб. 28 коп. послужили выводы Инспекции о необоснованном завышении расходов для целей налогообложения налогом на прибыль, а также о завышения  налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении у ООО «Колос-Агро» сельскохозяйственной продукции.

Так, в ходе проверки Инспекцией было установлено, что Общество и ООО «Колос-Агро» являются взаимозависимыми организациями.

При этом, цена приобретенной Обществом у указанной организации сельскохозяйственной продукции отклонялась в сторону повышения более чем на 20% от рыночных цен на идентичные товары, приобретенные Обществом у иных поставщиков.

 Кроме того, Инспекцией  выявлено отклонение более чем на 20 % в сторону повышения от уровня «цен большинства», установленных в Липецкой области по данным Липецкого филиала ФГБУ «Специализированный центр учета в АПК».

При этом, в связи с выявленным налоговым органом отклонением более чем на 20 процентов в сторону повышения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком с ООО «Заря», ООО «Агро Виста Тамбов», ООО «Талицкое», доначисление налоговой базы было произведено по следующим договорам, заключенным с ООО «Колос-Агро»: договору закупки № 80 от 31.07.2011; договору закупки № 145 от 27.09.2011; договорам закупки №№ 21, 23, 24, 25 от 04.02.2011.

В связи с выявленным налоговым органом отклонением более чем на 20 процентов в сторону повышения от уровня «цен большинства», установленных в Липецкой области по данным ФГБУ «Специализированный центр учета в АПК» Липецкий филиал, доначисление налоговой базы было произведено по следующим договорам, заключенным с ООО «Колос-Агро»: договору закупки № 158 от 30.09.2011, договору закупки № 180 от 31.10.2011, договору закупки № 45 от 24.05.2011, договору закупки № 155 от 30.09.2011.

Ввиду изложенного Инспекция, руководствуясь положениями ст.40 НК РФ определила суммы расходов и налоговых вычетов по договору закупки № 80 от 31.07.2011; договору закупки № 145 от 27.09.2011; договорам закупки №№ 21, 23, 24, 25 от 04.02.2011 исходя из цен приобретения Обществом сельхозпродукции ООО «Заря», ООО «Агро Виста Тамбов», ООО «Талицкое», а по договору закупки № 158 от 30.09.2011, договору закупки № 180 от 31.10.2011, договору закупки № 45 от 24.05.2011, договору закупки № 155 от 30.09.2011 в соответствии с  «ценой большинства» на соответствующую сельхозпродукция по данным Липецкого филиала ФГБУ «Специализированный центр учета в АПК»

Не согласившись с данным ненормативным актом Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Липецкой области. В связи с тем, что решением УФНС России по Липецкой области от 01.11.2013 № 115 жалоба Общества оставлена без удовлетворения  (т. 1 л.д. 88-105), налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в общей сумме 5055643 руб. 53 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,