Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2014 по делу n А14-13366/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

3 резолютивной части решения обществу «НОВОГОР-Воронеж» было предложено уплатить недоимку за 2007-2008 годы по налогу на добавленную стоимость в сумме 21 729 634 руб., по единому социальному налогу в сумме 1 728 735 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 930 794 руб., по налогу на доходы физических лиц (задолженность) в сумме 2 278 476 руб., а всего – в сумме  26 667 639 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество «НОВОГОР-Воронеж» обратилось в управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области с апелляционной жалобой на него. Решением от 23.12.2009 № 12-21/19354 решение инспекции от 02.11.2009 № 14-07/1033дсп было утверждено, а апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

После вступления решения от 02.11.2009 № 14-07/1033дсп в силу, инспекцией в адрес общества «НОВОГОР-Воронеж» было направлено требование № 1288 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 25.12.2009, которым обществу в срок до 04.01.2010  предлагалось в добровольном порядке перечислить в бюджет 28 989 112 руб. задолженности по налогам и сборам, 6 015 457 руб. пени и 4 950 563 руб. налоговых санкций (т.1 л.д.135-138).

Как следует из текста требования № 1288, указанные суммы сложились из 2 278 476 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц, 249 264 руб. пени по налогу на доходы физических лиц, 458 678 руб. штрафа по налогу на доходы физических лиц, 1 728 735 руб. единого социального налога, 246 747 руб. пени по единому социальному налогу, 145 708 руб. штрафа по единому социальному налогу, 24 981 901 руб. задолженности по налогу на добавленную стоимость, 5 519 446 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 4 345 927 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость, а также 250 руб. штрафа по статье 126 Налогового кодекса.

Получение указанного требования обществом не оспаривается.

В связи с неисполнением обществом требования от 25.12.2009 № 1288 в добровольном порядке, инспекцией 20.01.2010 было принято решение № 186 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора), в соответствии с которым списанию с расчетных счетов общества подлежала сумма 39 955 132 руб., в том числе 28 989 112 руб. - налоги, 6 015 457 руб. -пени и  4 950 563 руб. - налоговые санкции. 

Установив факт недостаточности денежных средств на счетах общества, инспекция 10.02.2010 приняла решение № 76 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) в пределах сумм, указанных в ряде требований, в том числе в требовании от 25.12.2009 № 1288. Общая сумма взыскиваемых за счет имущества налогов, сборов, пеней и штрафов составила 40 223 041,66 руб., в том числе налогов 29 256 525 руб., пеней 6 016 203,66 руб. и налоговых санкций 4 950 313 руб. (т.1 л.д.125-128).

На основании  решения от 10.02.2010 № 76  в подразделение судебных приставов Ленинского района г. Воронежа  управления Федеральной службы судебных приставов по Воронежской области было направлено соответствующее постановление от 10.02.2010 № 76.

18.02.2010 судебным приставом-исполнителем Ленинского районного отдела судебных приставов г. Воронежа Шмыковым Е.В. было вынесено постановление № 20/37/11634/3/2010 о возбуждении исполнительного производства в отношении общества «Новая городская инфраструктура Воронежа» на общую сумму 40 223 041,66 руб. с присоединением данного исполнительного производства к сводному исполнительному производству №  20/37/526/3/2008СД (т.1 л.д.118).

В связи с признанием решением арбитражного суда Воронежской области от 12.08.2010 по делу № А14-9501/2009 (т.1 л.д.117) общества «НОВОГОР-Воронеж» несостоятельным  (банкротом), исполнительное производство № 20/37/11634/3/2010, возбужденное на основании постановления от 10.02.2010 № 76, было окончено постановлением от 29.09.2010 и исполнительный документ направлен конкурсному управляющему Харланову А.Л.

Инспекцией постановление от  29.09.2010 об окончании исполнительного производства получено, согласно штампу входящей корреспонденции на нем, 15.10.2010.

21.10.2013  инспекцией в порядке статьи 78 Налогового кодекса были приняты решения о проведении зачетов №№ 7291, 7292, 7293, 7294, согласно которым  в счет уплаты задолженности  общества «НОВОГОР-Воронеж» по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме  2 278 476 руб. и штрафа  по налогу на доходы физических лиц в сумме 458 678 руб., доначисленных решением от 02.11.2009 № 14-07/1033-ДСП,  были зачтены переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 856 564,29 руб., переплаты по пеням по налогу на добавленную стоимость в суммах 421 911,71 руб. и 455 448 руб.,  переплата по налогу на прибыль организаций  в сумме 3 230 руб., образовавшиеся вследствие  возложения на инспекцию решением арбитражного суда Воронежской области от 10.07.2013  по делу № А14-18574/2012  обязанности по возврату обществу   налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на прибыль организаций  в общей сумме 11 391 495,88 руб., взысканных путем проведения зачетов по решениям о зачете, принятым в 2009 году.

О проведении зачетов решениями от 21.10.2013  №№ 7291, 7292, 7293, 7294 конкурсный управляющий общества «Новая городская инфраструктура Воронежа» был поставлен в известность извещением от 21.10.1013 № 5786 (т.1 л.д.19).

Не согласившись с  решениями о проведении зачетов, считая, что проведенный налоговым органом зачет нарушает его права и законные интересы, общество «Новая городская инфраструктура Воронежа» обратилось в арбитражный суд Воронежской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования общества, суд области исходил из того, что, поскольку действующее налоговое законодательство не предоставляет право налоговым органам осуществлять принудительное взыскание обязательных платежей бессрочно, а  применительно к рассматриваемому спору  срок  взыскания доначисленных решением налогового органа  от 02.11.2009 № 14-07/1033дсп сумм  налога на доходы физических лиц  2 278 476 руб. и штрафа по налогу 458 678 руб., составляющий, как указал суд,  два года со срока исполнения требования от 25.12.2009 № 1288, истек, то налоговым органом по состоянию на дату проведения оспариваемых зачетов утрачена возможность принудительного взыскания недоимки и штрафа по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 2 737 154 руб., следовательно, утрачена и возможность проведения зачета.

Апелляционная коллегия, оценивая указанные выводы суда области, исходит из следующего.

Согласно статье 207 Налогового кодекса  налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в том числе, со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Налоговыми агентами  пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса, обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 Налогового кодекса).

В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы - налоговые агенты, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса) и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению - на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса).

Таким образом, налоговое законодательство возлагает на лиц, производящих выплату дохода  физическим лицам на территории Российской Федерации – налоговых агентов  обязанности по  исчислению, удержанию с выплаченного дохода сумм налога и по перечислению удержанного налога  в бюджет в установленном порядке и сроки. При этом перечисление удержанных сумм налога в бюджет осуществляется в том же порядке,  который  предусмотрен  Налоговым кодексом  для уплаты налога налогоплательщиком.

Статьей 31 Налогового кодекса налоговым органам предоставлено право контроля за исполнением налогоплательщиками (налоговыми агентами) своих налоговых обязанностей.

Выявление и фиксация налоговых правонарушений, в том числе связанных с неуплатой или несвоевременной уплатой налогов, осуществляется налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции (статья 82 Налогового кодекса).

На основании статьи 87 Налогового кодекса в целях осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах налоговые органы вправе проводить налоговые проверки.

Статьей 100 Налогового кодекса установлено, что по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений (подпункты 12, 13 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса).

В силу статьи 101 Налогового кодекса акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Кодекса).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно пункту 8 статьи 101 Кодекса, излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии со статьей 101.3 Налогового кодекса   решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса).

Требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком, как это установлено абзацем 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса, в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Правила, предусмотренные  статьей 69 Кодекса,  применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов  и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 Налогового кодекса).

Из пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок  налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В частности, на основании пункта 2 статьи 46  Налогового кодекса налоговым органом может быть принято решение о взыскании недоимки по налогам, пеням, штрафам за счет денежных средств на счетах  налогоплательщика в банке путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения