Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2011 по делу n А68-9359/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Изменить решение (ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

17 октября 2011 года

Дело № А68-9359/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 октября 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                      Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

рассмотрев апелляционные жалобы ОАО «Киреевский завод легких металлоконструкций» на решение Арбитражного суда Тульской области

от 23.03.2011 по делу №А68-9359/2010 (судья Чубарова Н.И.)

и на дополнительное решение Арбитражного суда Тульской области

от 08.06.2011 по делу №А68-9359/2010 (судья Чубарова Н.И.), принятые

по заявлению ОАО «Киреевский завод легких металлоконструкций» (ИНН 7128000134, ОГРН 1027101678010)

к МИФНС России №7 по Тульской области

о признании недействительным в части решения от 07.09.2010 №07-17в,

при участии:

от заявителя: Кузнецов С.И. – представитель (доверенность от 06.07.2011),

от ответчика: Устинова И.В. – старший госналогинспектор (доверенность от 25.03.2011 №02-05/01508), Артамонов А.В. – представитель (дов. от 13.01.11)

установил:

Открытое акционерное общество «Киреевский завод легких металлоконструкций» (далее – ОАО «КЗЛМК», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тульской области от 07.09.2010 года № 07-17в о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения в части: возложения обязанности по уплате недоимки по налогу на прибыль в размере 3 543 063 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 3 137 653 руб., излишне предъявленной к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость  в размере 794 342 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122   Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 1 061 333 рублей, начисления пени в размере 830 225 рублей (т.1, л.д. 3-24).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 23 марта 2011 г. требования ОАО «КЗЛМК» удовлетворены частично: решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тульской области от 07.09.2010 года № 07-17в признано недействительным  в части возложения обязанности по уплате недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 10 158 рублей, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 27 347 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 302 828 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа: в сумме 2 032 рубля по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме  5 469 рублей по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме  125 496 рублей по налогу на добавленную стоимость, начисления пени: в сумме 1 701 по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 3 299 рублей по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 169 326 рублей по налогу на добавленную стоимость.

В связи с тем, что судом первой инстанции не было указано в резолютивной части судебного акта  о разрешении спора в остальной части заявленных налогоплательщиком требований, Арбитражным судом Тульской области в порядке ст. 187 АПК РФ было принято дополнительное решение от 8 июня 2011 г., в соответствии с которым в удовлетворении остальной части заявленных открытым акционерным обществом «Киреевский завод легких металлоконструкций» требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тульской области от 07.09.2010 года № 07-17в было отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции от  23 марта 2011 г. и дополнительным решением от 8 июня 2011 г. ОАО «КЗЛМК» подало апелляционные жалобы, в которых указывает на  несоответствие указанных судебных актов нормам материального и процессуального права, а также обстоятельствам дела.

01 сентября 2011 г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тульской области в связи с реорганизацией, правопреемником данного лица является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области.

В этой связи на основании ст. 48 АПК РФ производится замена ответчика на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (ОГРН 1047103030006, ИНН 7130015434, 301110, Тульская обл., Ленинский р-н, Ленинский п., Терешковой ул., 4).

Изучив материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции полагает, что решение Арбитражного суда Тульской  области от 23 марта 2011 г. и дополнительное решение Арбитражного суда Тульской области от 8 июня 2011 г. подлежат отмене в части отказа в удовлетворении требований  ОАО  «Киреевский завод легких металлоконструкций»  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тульской области от 07.09.2010 года № 07-17в исходя из следующего.

 Судом установлено, что Межрайонной инспекцией ФНС № 7 по Тульской области проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 6 июля 2010 г. № 7-10/17в. В акте отражены нарушения, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с организаций за 2007-2008 г.г.  (т.2, л.д. 1-58).

Не согласившись с выводами акта проверки, ОАО «КЗЛМК» направило в налоговый орган возражения к акту проверки (т.2, л.д. 59-75).

По итогам рассмотрения акта проверки, дополнительных материалов налогового контроля и возражений налогоплательщика руководителем Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Тульской области принято решение от 7 сентября 2010 г. №  7-10/17в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 121-215).

В соответствии с указанным решением на ОАО «КЗЛМК» возложена обязанность по уплате недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 959 580 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 2 583 483 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 137 653 руб., предложено уплатить сумму налога на добавленную стоимость, излишне предъявленную к возмещению из бюджета, в сумме 794 342 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа: в сумме 188 622 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 507 757 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в  бюджет субъекта РФ, в сумме 364 954 руб. по налогу на добавленную стоимость, а также начислены пени: в сумме 146 750 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 367 480 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 315 995 руб. по налогу на добавленную стоимость.

Открытым акционерным обществом «Киреевский завод легких металлоконструкций» была подана апелляционная жалоба  в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (т.2, л.д. 76-95).

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 16 ноября 2010 г. решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тульской области от 07.09.2010 года № 07-17в оставлено без изменения (т.7, л.д. 1-17).

Из решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тульской области от 07.09.2010 года № 07-17в следует, что в 2007-2008 г.г. налогоплательщик  неправомерно в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ включил в расходы стоимость выполненных работ по изготовлению металлоконструкций, подготовке изготовленных металлоконструкций под покраску, разработке чертежей марки КМД для изготовления металлоконструкций по следующим контрагентам:

- ООО «Строй-Сити» (ИНН 7702602418)  на сумму 790 202,99 руб. на основании актов выполненных работ от 31.07.2007 № 1, от 31.08.2007 № 2;

- ООО «Априори»» (ИНН 7704621945) на сумму 1 780 517.52 руб. на основании актов выполненных работ   от 30.09.2007 № 3, от 31.10.2007 № 3, от 31.10.2007 № 1, от 30.11.2007 № 3, от 30.11.2007 № 3;

- ООО «Строй-Элит» (ИНН 7706667504) на сумму 703 168,94 руб. на основании актов выполненных работ по изготовлению металлоконструкций от 29.12.2007 № 1, от 31.01.2008 № 2, от 29.02.2008 № 3, от 31.03.2008 № 4, от 30.04.2008 № 5, от 30.05.2008 № 6, от 30.06.2008 № 7, от 31.07.2008 № 8,  на основании актов выполненных работ по подготовке металлоконструкций к покраске от 29.12.2007 № 1, от 31.01.2008 № 2, от 29.02.2008 № 3, от 31.03.2008 № 4, от 30.04.2008 № 5, актов передачи чертежей от 9.04.2008 б.н., от 5.05.2008 б.н.;

- ООО «Инвест-Центр» (ИНН 7710583286) на сумму 1 251 023,73 руб. на основании акта выполненных работ  от 29.08.2008 № 1;

- ООО «СтройМонолит» (ИНН 7733647708) на сумму 3 312 395,82 руб. на основании актов выполненных работ от 30.09.2008 № 1, от 31.10.2008 № 2, 28.11.2008 № 3, от 31.12.2008 № 4 и актов передачи чертежей от 31.1.2008 № 1, от 28.11.2008 № 2, от 16.12.2008 № 3.

Налог на добавленную стоимость доначислен по результатам проверки в связи с тем, что налоговым органом признано необоснованным применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным указанными организациями:

- ООО «Строй-Сити» в сумме 174 636,54 рублей по счетам-фактурам № 925 от 31.07.2007 года, № 968 от 31.08.2007 года;

- ООО «Априори» в сумме 320 492,12 рублей по счетам-фактурам № 968 от 30.09.2007 года, № 3 от 31.10.2007 года, № 1 от 31.10.2007 года, № 27 от 30.11.2007 года, № 28 от 30.11.2007 года;

- ООО «Строй-Элит»:  за 2007 г.  в сумме 126 570,42 рублей  по счетам-фактурам № 12 от 29.12.2007 года, № 13 от 29.12.2007 года, за 2008 г.  в сумме 1 186 052,75 рублей по счетам-фактурам № 35 от 31.01.2008 года, № 36 от 31.01.2008 года, № 41 от 29.02.2008 года, № 42 от 29.02.2008 года, № 56 от 31.03.2008 года, № 57 от 31.03.2008 года, № 63 от 30.04.2008 года, № 64 от 30.04.2008 года, № 2 от 09.04.2008 года, № 71 от 30.05.2008 года, № 3 от 05.05.2008 года, № 78 от 30.06.2008 года, № 82 от 31.07.2008 года;

- ООО «Инвест-Центр» в сумме 225 184,27 рублей по счету-фактуре № 27 от 20.08.2008 года);

-  ООО «СтройМонолит» в сумме 596 231,24 рублей по счетам-фактурам № 12 от 30.09.2008 года, № 21 от 31.10.2008 года, № 22 от 31.10.2008 года, № 35 от 30.11.2008 года, № 36 от 30.11.2008 года, 50 от 31.12.2008 года, № 51 от 31.12.2008 года).

Исходя из совокупности обстоятельств, касающихся выполненных  ООО «Строй-Сити», ООО «Априори», ООО «Строй-Элит», ООО «Инвест-Центр», ООО «СтройМонолит» для ОАО «КЗЛМК» работ, инспекция признала, что ОАО «КЗЛМК» при совершении указанных операций действовало с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на фактически несуществующие расходы и на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, по результатам проверки  признано неправомерным применение вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным  организациями: 

- ООО «Дельта»  (ИИН 7107077986) за 2007 год в сумме 162 813,95 рублей, счета-фактуры № 78 от 19.06.2007 года, № 79 от 05.07.2007 года  - на  ремонт мягкой кровли главного корпуса ОАО «КЗЛМК»  цеха № 2; 

-  ООО «Главспецмонтаж» (ИНН 7104049719) за 2007 год – 833 493,72 рублей, за 2008 год – 45 762,71 рублей,  в том числе по счетам-фактурам № 106 от 17.04.2007 года, № 123 от 18.05.2007 года,  № 130 от 16.07.2007 года, №  189 от 21.08.2007 года, № 134 от 31.08.2007 года, № 289 от 25.09.2007 года, № 290 от 25.09.2007 года, № 628 от 08.11.2007 года, № 629 от 08.11.2007 года, № 706 от 26.12.2007 года  - на ремонт системы приточно-вытяжной вентиляции в помещении столовой в бытовом корпусе завода, устройство фундамента под дробеструйную установку, ремонт фасада проходной завода,  капитальный ремонт мягкой кровли главного корпуса цех №2, №3, ремонт фасада административно-бытового корпуса,  ремонт фасада главного корпуса (пристройка), капитальный ремонт мягкой кровли главного корпуса (цех покраски и отгрузки), капитальный ремонт кровли производственного корпуса завода), асфальт;

- ООО «Профиль-М» (ИНН 7713592105) на сумму 260 757,22 рублей по  счетам-фактурам № ПрОЗЗО-002 от 30.03.2007 года, № Пр0423-006 от 23.04.2007 года, № Пр0508-002 от 08.05.2007 года,  № Пр0530-004 от 30.05.2007 года,  № Пр0620-012 от 20.06.2007 года, № Пр0813-001 от 13.08.2007 года  -  на отпуск товара: трубы профильной.

Доначисление налога на добавленную стоимость по операциям с участием организаций ООО «Дельта», ООО «Главспецмонтаж», ООО «Профиль-М» произведено на том основании, что указанные выше счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами.

Согласно решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тульской области от 07.09.2010 года № 07-17в также произведено доначисление налога на прибыль по эпизоду, связанному с кражей утеплителя, и отнесением налогоплательщиком в 2008 г. суммы убытков по краже в размере  156 270,24 рублей в состав прочих расходов.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в части отмены доначислений налога на добавленную стоимость по эпизодам, приходящимся на операции с ООО «Дельта», ООО «Главспецмонтаж», ООО «Профиль-М» суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом в акте проверки не поставлена под сомнение реальность выполнения данными организациями работ в пользу ОАО «Киреевский завод легких металлоконструкций», лица, являющиеся руководителями указанных организаций не опровергли факт выполнения данных работ, налоговый орган принял в составе затрат расходы заявителя на выполнение ремонтных работ указанными организациями. При этом исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Президиума от 20.11.2007 г. № 9893/07, следует вывод о недопустимости различной правовой оценки доказательств при решении вопроса, связанного с налогообложением прибыли и налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость.

Вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков (ООО «Дельта», ООО «Главспецмонтаж», ООО