Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2012 по делу n А09-4540/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

договоров и заявок на перевозку грузов, где ООО «Магистраль-32», являясь  «Исполнителем», принимало на себя обязанность по перевозке грузов заказчика. 

       Товар, перевозимый на основании данных заявок (пиво, тара (бутылки), персиковое пюре и т. д.), налогоплательщиком не приобретался и не реализовывался, т. е. к деятельности не относится. Соответствующих первичных документов, подтверждающих позицию Общества, ни налоговому органу, ни суду не представлено.

       На оказание данных услуг оформлялись счета-фактуры и акты выполненных работ, в которых основанием указано «оказание транспортных услуг по доставке грузов», это же основание указано и как назначение платежа при  оплате  заказчиками оказанных  услуг  в безналичной форме. 

       В карточке счета 90, представленной ООО «Магистраль-32», указано «оказание услуг», при этом учитывается вся выручка от реализации транспортных услуг, а не вознаграждение за экспедиторские услуги.

       В  штате Общества состояли  лица, указанные в представленных  заявках  на перевозки как водители  автотранспортных  средств,  что  подтверждается  данными карточек НДФЛ, имеющихся у ООО «Магистраль-32». 

       По результатам встречных проверок организаций, указанных в договорах и заявках как заказчики, факт доставки грузов заказчикам                                      ООО  «Магистраль-32»  в  качестве перевозчика также был подтвержден.

       Каких-либо доказательств в подтверждение довода о том, что  Общество осуществляло диспетчерские услуги, заявителем не представлено. 

       Отсутствие доверенностей на получение работниками                                      ООО  «Магистраль-32» материальных ценностей и отсутствие путевых листов, а также журналов их регистрации может  свидетельствовать  о  нарушениях  порядка  оформления  отдельных  хозяйственных операций, допущенных организацией, но не об отсутствии факта грузоперевозок.

       Кроме  того,  заявитель,  характеризуя  оказываемые  им  диспетчерские  услуги  как посредничество между продавцом и покупателем, не  дал суду однозначных пояснений,  в чем  заключалась  данная  деятельность,        какими-либо финансово-хозяйственными документами или иными объективными доказательствами осуществление именно такой деятельности   не подтвердил.

       Доказательств того, что перевозки осуществлялись сторонними  организациями – специализированными перевозчиками налогоплательщиком также не представлено.

       Также судом первой инстанции обоснованно отклонен довод жалобы о том, что при  регистрации ООО «Магистраль-32» в видах деятельности (ОКВЭД) не  указывались виды деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД, поскольку данные обстоятельства не исключают фактическое осуществление такой деятельности, а лишь являются подтверждением нарушения налогового законодательства со стороны Общества.

        Кроме того, согласно данным представленной заявителем выписки из ЕГРЮЛ ни в качестве основного, ни в качестве дополнительного вида деятельности не указаны посреднические или диспетчерские услуги.

        В то же время одним из заявленных видов деятельности указана  «организация перевозок грузов».

        Как установлено судом, Общество в период 2008–2009 г. г. осуществляло перевозки грузов; первичные финансово-хозяйственные документы, подтверждающие оказание заявителем диспетчерских услуг, в материалах дела отсутствуют. 

        При таких обстоятельствах доначисление ООО «Магистраль-32» ЕНВД в размере 44 129 руб., пени по ЕНВД в размере 9882 руб. и штрафа по                      п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕНВД в размере 8826  руб. является правомерным.

        В соответствии с ч. 1, 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу,  подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  

       Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные  законодательством  о налогах и сборах сроки.

        Как установлено ч. 3  ст. 346.31 НК РФ, налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в  налоговые органы не позднее 20–го числа первого месяца следующего налогового периода.

        В  соответствии  с положениями  ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по  единому налогу признается квартал.

        Судом установлено, что налогоплательщиком не исчислялся и не  уплачивался ЕНВД, налоговые декларации по данному налогу не  представлялись им в налоговый орган по месту учета, в связи с чем                      ООО «Магистраль-2» было правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере                 13 384 руб.

        Ссылка жалобы на несогласие с суммой штрафных санкций по ст. 119 НК РФ отклоняется судом, поскольку доказательств в обоснование своего довода Общество не представило.

        Также  судом установлено, что штрафные санкции за непредставление налоговых деклараций по ЕНВД были применены налоговым органом с учетом Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, устанавливающего более мягкую меру ответственности, по сравнению с п. 2 ст. 119 НК РФ (в редакции, действовавшей в период представления  деклараций  по  ЕНВД  в                 2008–2009 г. г.).

        Устный довод Общества о том, что оно не должно быть переведено на уплату ЕНВД, так как оно при осуществлении  деятельности использовало не только свой транспорт, но и арендуемый, отклоняется апелляционной коллегией, как противоречащий положениям пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.    

        Кроме того, ввиду установления факта осуществления транспортных услуг по перевозке грузов, т. е. деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, а также оптовой торговли, деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, налогоплательщику доначислен НДС.

        В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

 Согласно п. 6 этой же статьи при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

        В силу положений ст. 171 НК РФ правом на получение налоговых вычетов по НДС обладают только налогоплательщики налога на добавленную стоимость.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

 Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1, и 6 настоящей статьи (п. 2 ст. 169 НК РФ).

 В соответствии с пп. 8 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

        Удельный вес выручки, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД, за проверяемый период составляет: 2008 год – 71,9 %, 2009 год – 37,7 %.

        В 2008 году организация осуществила лишь одну сделку (в августе месяце) по реализации удобрений на сумму 651 050 руб., удельный вес в выручке за август составил 71,8 %.

       В 2009 году удельный вес в выручке транспортных услуг составил:             1 квартал 2009 года – 32,7 % (всего – 5 517 010 руб. (в том числе ТМЦ – 3 713 892 руб., транспортные услуги – 1 803 118 руб.)), 2 квартал 2009 года –      35 %  (всего – 3 125 425 руб. (в том числе ТМЦ – 2 026 102 руб., транспортные услуги – 1 099 323 руб.)), 3 квартал 2009 года – 100 % (всего – 539 152 руб. (в том числе ТМЦ – 0,  транспортные услуги – 539 152 руб.)), 4 квартал 2009 года – 100 % (всего – 38 136 руб., в том числе ТМЦ – 0, транспортные услуги – 38 136 руб.).

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что        ООО «Магистраль-32», не считая себя налогоплательщиком ЕНВД, не вело раздельный учет доходов и расходов по операциям, подлежащим и не подлежащим налогообложению ЕНВД и общей системе налогообложения.

При таких обстоятельствах Инспекцией было определено, что Общество включило в налоговые вычеты все суммы НДС, уплаченные в составе расходов при осуществлении деятельности по перевозке грузов, а следовательно, размер налоговых вычетов по НДС был им завышен.

В связи с этим налоговым органом был доначислен НДС, подлежащий уплате в бюджет за 2 квартал 2008 года, в размере 182 263 руб.,                          за 3 квартал 2008 года – 83 521 руб., за 2 квартал 2009 года – 56 337 руб., а также был уменьшен НДС, заявленный к возмещению из бюджета по итогам     3 квартала 2009 года, в сумме 12 661 руб.

Как установлено судом первой инстанции, расходы Обществом понесены на приобретение ГСМ, ремонт и обслуживание автотранспортных средств, которые использовались им для осуществления грузоперевозок (как указано выше), т. е. в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

Налоговым органом установлено, что во 2 квартале 2008 года операций по реализации ТМЦ или иных операций, подлежащих обложению НДС, налогоплательщиком не осуществлялось. Иного налогоплательщиком не доказано.

В 3 квартале 2008 года общая сумма реализации ООО «Магистраль-32» составила 1 197 619 руб. (без выделения НДС). При этом первичных документов (товарно-транспортных накладных, путевых листов, доверенностей и т. п.), подтверждающих, что в операциях, подлежащих налогообложению НДС, участвовали автотранспортные средства Общества, в том числе для доставки реализуемых товаров,  им не представлено.

В акте выполненных работ по оказанию транспортных услуг                  ООО «Юпитер» и ООО «Магистраль-32» от 19.08.2008, представленном налоговому органу в ходе проверки, не была выделена сумма НДС, иных документов по данной деятельности, подтверждающих, что в составе оплаты за оказанные услуги покупателем был уплачен НДС, Общество не представило.

Также Обществом не были представлены счета-фактуры, подтверждающие уплату НДС, а соответственно, и обоснованность налоговых вычетов по НДС, заявленных за данный период.

Во 2 квартале 2009 года согласно книге покупок зарегистрированы счета-фактуры № 4 (без указания даты ее выставления) на приобретение ГСМ у        ООО «РН-КАРТ-Брянск» на сумму 277 300 руб. (в том числе НДС –         42 300 руб.) и № 5 (без указания даты ее выставления) на приобретение ГСМ у ООО «Нефтика-Кард» на сумму 44 019,51 руб. (в том числе НДС –          6 714,84 руб.).

Однако названные счета-фактуры не были представлены налогоплательщиком Инспекции.

Ссылка Общества на то, что им представлены договоры на приобретение ГСМ и произведена оплата данных ГСМ, правомерно не принята судом во внимание, так как  данные документы не свидетельствуют о правомерности заявления сумм НДС ввиду несоблюдения Обществом требований ст. 171, 172 НК РФ.

Также по результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что выручка, полученная от реализации ГСМ,    ООО «РН-КАРТ-Брянск» НДС не облагается и не является объектом для исчисления и возмещения НДС, в декларациях по НДС данные суммы не отражены (письмо от 12.03.2011 № 18).

В связи с указанным суд первой инстанции правомерно отклонил довод Общества о том, что суммы НДС выделены ООО «РН-КАРТ-Брянск» в накладных, поскольку накладные при отсутствии счетов-фактур не являются документальным подтверждением права налогоплательщика на получение вычета по НДС.

Кроме того, в книге покупок за 2 квартал 2009 года налогоплательщиком был зарегистрирован счет-фактура № 3 от 30.04.2009 на сумму 48 000 руб. (без выделения суммы НДС), т. е. сумма налога в счете-фактуре не предъявлялась налогоплательщику при приобретении товаров, при этом по данному счету-фактуре Обществом был заявлен вычет по НДС в размере 7 322,03 руб., что правомерно квалифицировано налоговым органом как нарушение требований пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Помимо этого документами, представленными Обществом в ходе проверки, подтверждено, что приобретенные ГСМ были использованы им в полном объеме в деятельности по организации автоперевозок, так как в