Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 по делу n А68-8418/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество в проверяемый период осуществляло производственную деятельность в виде транспортных перевозок. При этом собственный грузовой транспорт у общества отсутствует, в связи с чем для организации транспортных перевозок ООО «Ваал» с организациями ООО «Оптовик», ООО «Экология», ООО «Аспект», состоящими на налоговом учете в г. Москве и                    г. Санкт – Петербурге,  заключены договоры на перевозку грузов.

Так, ООО «Ваал» (заказчик) и ООО «Оптовик» (исполнитель) 01.08.2008 заключили договор № 71 на перевозку грузов автомобильным транспортом, по условиям которого перевозчик обязуется получать заявки заказчика и представлять ему необходимый технически исправный автотранспорт для перевозки грузов по заявкам заказчика в указанный пункт назначения, а заказчик обязуется оплачивать оказанные ему автотранспортные услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                               с ООО «Оптовик» общество  представило в налоговый орган при проведении проверки и в материалы дела: договор перевозки грузов от 01.08.2008 № 71, акт к указанному договору за август-сентябрь 2008 года, счет-фактуру от 30.09.2008 № 19690.

ООО «Ваал» (заказчик) и ООО «Экология» (исполнитель) 01.07.2009 заключили договор № 154 на перевозку грузов автомобильным транспортом, по условиям которого перевозчик обязуется получать заявки заказчика и представлять ему необходимый технически исправный автотранспорт для перевозки грузов по заявкам заказчика в указанный пункт назначения, а заказчик обязуется оплачивать оказанные ему автотранспортные услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                               с ООО «Экология» общество  представило в налоговый орган при проведении проверки и в материалы дела: указанный договор на перевозку груза автомобильным транспортом, акт об оказании услуг от 31.12.2009, счет-фактуру от 30.09.2009 № 154.

ООО «Ваал» (заказчик) и ООО «Аспект» (исполнитель) 01.01.2010 заключили договор № 50 на перевозку грузов автомобильным транспортом, по условиям которого перевозчик обязуется получать заявки заказчика и представлять ему необходимый технически исправный автотранспорт для перевозки грузов по заявкам заказчика в указанный пункт назначения, а заказчик обязуется оплачивать оказанные ему автотранспортные услуги.

Указанные организации также заключили следующие договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом: от 01.07.2010 № 77, от 10.09.2010 № 105, от 01.08.2010 № 85, от 01.11.2010 № 155, от 01.06.2010 № 184, от 01.10.2010 № 133, от 01.12.2010 № 180, от 01.09.2010 № 101.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                               с ООО «Аспект» общество  представило в налоговый орган при проведении проверки и в материалы дела: названные договор на перевозку груза автомобильным транспортом, акты к договору от 01.01.2010 № 50 за январь-март 2010 года, акт от 31.07.2010 к договору от 01.07.2010 № 77, акт 30.09.2010 к договору от 10.09.2010 № 105, акт от 31.08.2010 к договору от 01.08.2010 № 85, акт от 30.11.2010 к договору от 01.11.2010  № 155, акт от 31.12.2010 к договору от 06.12.2010 № 184, акт от 31.10.2010 к договору от 01.10.2010     № 133, акт от 06.12.2010 к договору от 01.12.2010 № 180, акт от 10.09.2010 к договору от 01.09.2010 № 101, счета-фактуры от 31.03.2010 № 50, от 30.11.2010 № 271, от 31.12.2010 № 315, от 31.10.2010 № 250, от 30.09.2010 № 150, от 31.12.2010 № 310, от 30.09.2010        № 170, от 31.08.2010 № 125, от 31.07.2010 № 110.

При этом, как справедливо отмечено судом первой инстанции, перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (пункт 1                статьи 784 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В соответствии с пунктом 2 статьи 791 Гражданского кодекса Российской Федерации погрузка (выгрузка) груза осуществляется транспортной организацией или отправителем (получателем) в порядке, предусмотренном договором, с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

ООО «Ваал» были заключены с указанными контрагентами договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом, но не договоры транспортной экспедиции (заключение которых регулируется статьей 801 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

С учетом  изложенного  суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что закон не предусматривает обязанности сторон составлять поручения экспедитору и экспедиторские расписки в рамках договора на перевозку грузов автомобильным транспортом и отклонил ссылку налоговой инспекции на то, что в подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами общество должно было представить указанные документы.

Вместе с тем ООО «Ваал» при проведении проверки не представило в подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с указанными организациями товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее – постановление Госкомстата от 25.12.1998), содержится первичный учетный документ в виде товарной накладной формы ТОРГ-12. Упомянутая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается   сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 установлены требования по заполнению и содержанию товарной накладной формы ТОРГ-12, наличие товарно-транспортной накладной по учету торговых операций не предусматривается.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Следовательно, по операциям перевозки грузов товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет.

Данные выводы согласуются с правовым подходом, изложенным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2010                       № 8835/10 по делу № А63-10110/2009-С4-9, постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.10.2011 по делу № А54-5660/2010.

Согласно пункту 2 Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР             № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1–Т. Пунктом 6 указанной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В силу параграфов 4, 7 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

В соответствии с Порядком изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом, являющимся приложением № 3 к названной выше Инструкции от 30.11.1983, после прибытия автомобиля и погрузки товарно-материальных ценностей грузоотправитель заполняет ТТН: в заголовочной части товарно-транспортной накладной в строке «К путевому листу №» записывает номер путевого листа, к которому прикладывается товарно-транспортная накладная; прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах товарно-транспортных накладных.

При сдаче груза шофер предъявляет три экземпляра товарно-транспортной накладной грузополучателю, который удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом) и указывает во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортные накладные подтверждают как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя, то есть фактические взаимоотношения по перевозке товара.

На основании изложенного, оценив представленные обществом в подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с указанными контрагентами документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции