Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.08.2010 по делу n А29-1021/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Отменить решение полностью и принять новый с/а

и кузова железнодорожных вагонов, суда), а также здания общежитий; здания спальных корпусов школ - интернатов, детских домов; здания домов для престарелых и инвалидов.

В силу вышеуказанных норм к зданиям (кроме жилых) относятся объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально -  культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, а к жилищам, помимо зданий, предназначенных для невременного проживания, относятся также прочие здания (помещения), используемые для жилья (домики садовые, железнодорожные вагоны, общежития, спальные корпуса школ - интернатов и т.д.).

Несмотря на то, что состав проживающих в Полевом лагере на 138 мест с определенной периодичностью меняется, время проживания работников в полевом лагере не может превышать трех месяцев (статья 299 Трудового кодекса РФ), указанные обстоятельства не изменяют его функционального назначения, а именно, то, что оно продолжает оставаться жилым. То обстоятельство, что в Полевом лагере круглогодично проживают работники, Обществом не оспаривается.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованной ссылку Общества в обоснование своей позиции по данному эпизоду на постановление Правительства РФ № 504 от 30.09.2004 по следующим основаниям.

Как указано в постановлении Правительства РФ № 504 от 30.09.2004 – в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ правительство Российской Федерации постановляет: Утвердить прилагаемый перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации  освобождаются от обложения налогом на имущество организаций.   

Указанное постановление принято в целях применения статьи 381 Налогового кодекса РФ «налоговые льготы по налогу на имущество организаций», и не имеет отношении к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, связана с классификацией объекта по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994, а не с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 504 от 30.09.2004.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание заключения экспертов ГУП РК «Республиканское бюро технической инвентаризации» и ООО «Эксперт-Недвижимость», Арбитражный суд Республики Коми сделал правильный вывод об отнесении Полевого лагеря на 138 мест к шестой амортизационной группе.

Согласно Классификации основных средств жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные, код ОКОФ 13 0000000, относятся к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно, и, соответственно, налоговый орган правомерно произвел исчисление амортизационных отчислений исходя из того, что срок полезного использования Полевого лагеря на 138 мест составляет 121 месяц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно пунктам 7, 8, 17, 18, 19, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ № 26н от 30.03.2001г., основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Пунктами 3, 4 статьи 6 указанного закона установлено, что принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Как следует из материалов дела, положением по бухгалтерскому учету ЗАО «СеверТЭК» в 2006 году, утвержденному приказом от 30.12.2005 № 194 (том 5 л.д. 132-134), в разделе «Амортизация» предусмотрено, что срок полезного использования  объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету Комиссией по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества, утвержденной приказом, на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

  Учетной политикой ЗАО «СеверТЭК» на 2007 год для целей бухгалтерского учета, утвержденной приказом от 29.12.2006 № 111 (том 5 л.д. 135-139), в разделе 4.2 «Основные средства» предусматривается, что объекты основных средств при принятии к бухгалтерскому учету в зависимости от срока полезного использования, определяемого Комиссией по приему-передаче (ввод в эксплуатацию) имущества, распределяются в группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (пункт 4.2.2 учетной политики). Согласно пункту 4.2.8 учетной политики срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету Комиссией на основании постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Таким образом, вышеуказанные документы по бухгалтерскому учету Общества предусматривают, что срок полезного использования основных средств в целях ведения бухгалтерского учета определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Пункт 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусматривает, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организаций при принятии объекта к бухгалтерскому учету и приведены значимые для определения срока факторы. При этом данная норма не свидетельствует о том, что порядок определения срока полезного использования носит произвольный характер, что также подтверждается положениями документов Общества по ведению бухгалтерского учета.

Кроме того, в пункте 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ установлено, что методы и порядок расчета сумм амортизации установлены данной статьей в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, что, в свою очередь, не означает, что для целей исчисления налога на имущество срок полезного использования определяется, а начисление амортизации осуществляется произвольно.

Таким образом, в целях определения срока полезного использования в целях ведения бухгалтерского учета учитываются положения Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В ходе проверки установлено, что спорные объекты относятся к видам, которые имеются в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от  01.01.2002 № 1, но Обществом неверно определены амортизационные группы. Нарушение в части определения сроков полезного использования и занижения остаточной стоимости имущества привело к нарушению статей 374, 375 Налогового кодекса РФ и занижению налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Поскольку согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ порядок формирования остаточной стоимости имущества должен быть установлен учетной политикой предприятия, и, учитывая, что в соответствии с учетной политикой ЗАО «СеверТЭК» для целей бухгалтерского учета срок полезного использования основных средств должен определяться на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002, налоговый орган, сделав вывод о неправильном отнесении налогоплательщиком основных средств к той или иной амортизационной группе и, соответственно, уменьшив размер амортизационных отчислений, правомерно пришел к выводу о занижении предприятием остаточной стоимости основных средств.

Учитывая изложенное, апелляционные жалобы Общества и Инспекции  в указанной части удовлетворению не подлежат.

По вопросу учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумм амортизации  по объектам основных средств – скважины с периода с которого, налоговым органом произведено доначисление налога на имущество по данным объектам. 

В ходе выездной проверки налоговым органом было установлено, что Обществом в 2006-2007 годах не в полном объеме производится включение в налоговую базу по налогу на имущество организаций  объектов недвижимого имущества (скважин), фактически введенных в эксплуатацию и учитываемых на счете 08.3 (Строительство объектов основных средств). Указанные нарушения повлекли неполную уплату налога на имущество и отражены в пунктах 4.3 и 4.6 решения Инспекции. 

Оспаривая решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль Общество указывало, что Инспекция, сделав вывод о допущенных им нарушениях налогового законодательства, не определила реальных налоговых обязательств с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. По мнению Общества, Инспекция доначислив по указанному основанию налог на имущество не учла наличие у налогоплательщика права на начисление амортизации, суммы которой подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и уменьшать остаточную стоимость основных средств при исчислении налога на имущество.   

Суд первой инстанции признал обоснованным доначисление Инспекцией по результатам выездной проверки налога на имущество организаций в отношении объектов основных средств  - скважины, которые фактически были введены Обществом в эксплуатацию, использовались в производственной деятельности, отвечали всем условиям для признания их основными средствами, но налог на имущество Обществом не исчислялся и не уплачивался в бюджет.

При этом суд указал, что налоговым органом не учтено наличие у налогоплательщика права на начисление амортизации, суммы которой подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Не согласившись с решением суда в указанной части Инспекция обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.  Налоговый орган указывает, что права на недвижимые объекты (скважины) подлежат государственной регистрации, поскольку на спорные объекты в период начисления Инспекцией налога на имущество Обществом документы на государственную регистрацию прав не были поданы, оснований для начисления амортизации не имеется.

Второй арбитражный апелляционный суд считает, что оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции в указанной части не имеется.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса (в редакции действовавшей в проверяемый период) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Следовательно, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод