Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.03.2012 по делу n А29-7330/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

услуг) сумму налога не включало. Особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость для тех случаев, когда налог дополнительно к цене товаров (работ, услуг) покупателям не предъявлялся, налоговым законодательством не установлен.

Поскольку по результатам проверки Общество с 01.07.2008 признано налогоплательщиком налогов по общей системе налогообложения, Инспекция при исчислении налога на добавленную стоимость правильно включила в налоговую базу заявителя стоимость товаров (работ, услуг), реализованных Обществом своим контрагентам, исчислив налог на добавленную стоимость дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) по ставке, соответствующей положения Кодекса. Налоговая база определена Инспекцией правильно.

Согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 1-3 статьи 161  настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155  настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В рассматриваемой ситуации основания для применения расчетной ставки налога на добавленную стоимость отсутствуют, наличие иных случаев, прямо указанных в законе, являющихся основанием для применения расчетной ставки в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса, Обществом не доказано. При таких обстоятельствах доводы заявителя о том, что сумма налога на добавленную стоимость должна определяться расчетным путем выделения из цены реализованных товаров (работ, услуг) подлежат отклонению как неправомерные.

В апелляционной жалобе Общество указало, что считает неправомерным начисление налоговым органом единого социального налога за проверяемый период.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса (в редакции, действующей в спорный период) налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Поскольку с 01.07.2008 Общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, оно в 2008 и 2009 годах являлось налогоплательщиком единого социального налога.

Выездной проверкой установлена неуплата Обществом единого социального налога с начисленных выплат физическим лицам, с которыми налогоплательщиком заключены трудовые договоры, в том числе за 2008 год в сумме 456 912 рублей, за 2009 год в сумме 578 944 рублей. Расчет доначисленных сумм приведен в приложениях № 23, 24 к акту проверки (том 3, листы дела 100-101). Расчет доначисленного единого социального налога произведен на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных Обществом в налоговый орган, расчетных ведомостей, расходных кассовых ордеров, табелей учета использования рабочего времени, листков временной нетрудоспособности, карточек счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2008-2009 годы, расчетов формы 4-ФСС. Кроме этого, при расчете единого социального налога были применены налоговые вычеты: суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет, уменьшены на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за спорные периоды; сумма налога, подлежащая уплате в фонд социального страхования уменьшена на суммы самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных пунктом 2 статьи 243 Кодекса. 

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что начисление Обществу по результатам проверки спорных сумм единого социального налога за 2008-2009 годы, соответствующих сумм пеней и привлечение Общества к ответственности за неуплату налога произведено правомерно.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогоплательщика заявил доводы о необоснованности вывода Инспекции в отношении налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2008 год с дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме в сумме 165 111 рублей.

Из пункта 1 статьи 209 Кодекса следует, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктами 1, 2 статьи 211 Кодекса предусмотрены особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. Согласно данной норме (в редакции, действующей в спорном периоде), при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Пунктом 9 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Таким образом, оплата организацией туристических путевок налогоплательщикам (физическим лицам), а также в интересах налогоплательщиков членам его семьи свидетельствует о получении налогоплательщиками дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.

Следовательно, средства, выделенные Обществом в 2008 году на приобретение туристических путевок в размере 1 270 850 рублей Мальковой Э.А., Якутович Л.В., Якутович А.В., Лукашевич И.В. подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктами 1, 4, 5 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

 При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Таким образом, Общество являлось налоговым агентом, и было обязано исчислить, удержать из доходов физических лиц и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц со спорных доходов. У Общества возможность удержать налог при выплате дохода имелась, письменное сообщение о невозможности удержать налог налоговому органу не направлялось. Данные факты Общество не опровергло.

При таких обстоятельствах Инспекция сделала правильный вывод о том, что в нарушение статей 210, 211, 226 Кодекса Общество, являясь налоговым агентом, не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет в 2008 году 165 211 рублей налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Таким образом, в оспариваемом решении Инспекции Обществу правомерно предложено удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в спорной сумме, а также уплатить пени, начисленные на основании статьи 75 Кодекса за неперечисление указанной суммы налога на доходы физических лиц в установленный законом срок. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Доводы Общества, приведенные при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, о том, что доход получили только физические лица Якутович А.В. и Лукашевич И.В., не соответствуют материалам дела (из которых видно, что платежным поручением Общество оплачивало стоимость приобретаемой путевки названными лицами, то есть за названных лиц, в сумме 1 270 850 рублей), и не являются основанием для признания недействительным решения налогового органа, поскольку обязанность Общества удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 165 211 рублей осталась неизменной, указанный доход выплачен в пользу налогоплательщиков.

Доводы Общества о том, что решение суда первой инстанции принято о правах и обязанностях Мальковой Э.А. и Якутович Л.В., не привлеченных к участию в деле, подлежат отклонению. Из решения суда не усматривается, что суд принял решение о правах указанных лиц или возложил на них обязанности, судебный акт не затрагивает непосредственно прав и обязанностей Мальковой Э.А. и Якутович Л.В., не создает препятствий для реализации ими прав или исполнения обязанностей по отношению к одной из сторон спора; решение налогового органа и судебный акт приняты в отношении Общества о его обязанностях, предусмотренных налоговым законодательством. 

По решению Инспекции Общество не было привлечено к ответственности за непредставление книг покупок и книг продаж, в связи с этим доводы заявителя о неправомерности решения Инспекции в данной части подлежат отклонению как необоснованные.

Доводы Общества об отсутствии его вины в совершении налоговых правонарушений проверены судом первой инстанции и обоснованно отклонены.

В соответствии со статьей 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу пункта 2 статьи 109 Кодекса отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В данном случае Общество, отражая в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 год доходы, размер которых не соответствовал фактически полученным, и, представляя указанную декларацию в налоговый орган, должно было и могло осознавать противоправный характер своих действий, то, что Обществом допущена неуплата рассматриваемых налогов, непредставление соответствующих налоговых деклараций. Следовательно, наличие вины налогоплательщика в совершении вмененных ему налоговых правонарушений в форме неосторожности материалами дела подтверждено.

Общество, оспаривая решение налогового органа, иных доводов в обоснование