Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 по делу n А29-10593/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Отменить решение полностью и принять новый с/а

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

28 марта 2012 года

Дело № А29-10593/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2012 года.     

Полный текст постановления изготовлен 28 марта 2012 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя – Смирнова А.Е., действующего на основании доверенности от 01.01.2012, Ильюшихина И.Н., действующего на основании доверенности от 01.01.2012,

представителей ответчика – Фроловой Г.Д., действующей на основании доверенности от 09.12.2009, Нефедовой Н.В., действующей на основании доверенности 01.03.2011,

представителя третьего лица – Абрамовой О.Г., действующей на основании доверенности от 12.01.2012,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми и открытого акционерного общества «Коминефть»

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 28.10.2011 по делу №А29-10593/2010, принятое судом в составе судьи Шишкина В.В.,

по заявлению открытого акционерного общества «Коминефть» (ИНН: 1102000019 ОГРН: 1021100896960)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми

о признании частично недействительным решения,

установил:

открытое акционерное общество «Коминефть» (далее – ОАО «Коминефть», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2011 № 12-05/4 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 16.09.2010 № 371-А (с учетом изменений от 29.09.2010) в части:

- доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 3 085 822 рубля, а также начисления и предложения уплатить соответствующие суммы пени и налоговых санкций;

- доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 90 743 497 рублей 20 копеек, а также начисления и предложения уплатить соответствующие суммы пени и налоговых санкций;

- доначисления и предложения уплатить налог на имущество организаций в сумме 132 473 рубля 90 копеек, а также начисления и предложения уплатить соответствующие суммы пени  налоговых санкций;

- доначисления и предложения уплатить транспортный налог в сумме 1 840 рублей, а также начисления и предложения уплатить соответствующие суммы пени и налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 28.10.2011 (с учетом определения от 17.11.2011)  заявленные требования Общества удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми № 12-05/4 от 30.06.2010 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 371-А от 16.09.2010 (с учетом изменений от 29.09.2010) признано недействительным в части:

- привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 18 063 044 рубля;

- начисления пени за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 25 700 770 рублей;

- в части наличия обязанности уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 90 315 221 рубль.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ОАО «Коминефть» не согласившись с решением суда от 28.10.2011 в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа, обратилось  во Второй арбитражный апелляционный суд  с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в оспариваемой части по основаниям, указанным в жалобе.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми также, не согласившись с решением суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в оспариваемой части по основаниям, указанным в жалобе.

В судебном заседании представители Общества и Инспекции поддержали свои доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзывах на них.

Представитель Управления поддержал доводы апелляционной жалобы Инспекции, с апелляционной жалобой Общества не согласен, просит в ее удовлетворении отказать.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ОАО «Коминефть» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.  

Выявленные нарушения налогового законодательства отражены в акте от 14.05.2010 № 12-05/3 (т. 2 л.д. 1-141).

Решением Инспекции от 30.06.2010 № 12-05/4 Общество, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в общем размере   21 938 150 рублей 39 копеек, а также на основании указанного решения Обществу доначислены налоги на общую сумму 107 182 069 рублей и пени в общей сумме 29 639 900 рублей 05 копеек. Налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции, а также доначисленные налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество,  транспортный налог и пени по указанным налогам

Кроме того, по результатам проверки налоговым органом уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 2 475 393 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 16.09.2010 № 371-А (с учетом изменений от 29.09.2010) решение Инспекции от 30.06.2010 № 12-05/4 изменено. С учетом всех внесенных изменений в решение Инспекции № 12-05/4 от 30.06.2010 ОАО «Коминефть» предложено уплатить доначисленные налоги в общей сумме 100 390 029 рублей 76 копеек, пени по налогам 27 676 450 рублей 54 копейки и штрафы - 20 070 196 рублей 45 копеек.

Также Обществу уменьшен предъявленный из бюджета налог на добавленную стоимость за декабрь 2007 года на сумму 35 663 рублей  (т.4 л.д.23-74).

Налог на прибыль и налог на имущество по основным средствам с инвентарным номером 48 «Система внешнего освещения административного здания «ПечорНиПинефть» и с инвентарным номером 10006 «Насосная станция первого подъема».

В ходе проверки налоговым органом было установлено неправильное определение Обществом амортизационных групп в отношении основных средств с инвентарным номером 48 «Система внешнего освещения административного здания «ПечорНиПинефть» и с инвентарным номером 10006 «Насосная станция первого подъема». Нарушение в части определения сроков полезного использования и занижения остаточной стоимости имущества привело к нарушению статей 374, 375 Налогового кодекса Российской Федерации и занижению налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В связи с чем, налоговым органном был доначислен налог на прибыль за 2007  и 2008 годы в общей сумме 1 071 575 рублей и налог на имущество за 2007 и 2008 годы в общей сумме 132 475 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Республики Коми, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что налоговым органом обоснованно доначислен налог на прибыль и налог на имущество по указанным объектам основных средств.

В своей апелляционной жалобе Общество выразило не согласие с указанным выводом суда первой инстанции, поскольку в состав основного средства с инвентарным номером 48 «Система внешнего освещения административного здания «ПечорНиПинефть» не входят объекты, которые согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) могут быть отнесены к продукции 3190020 «Электрическое звуковое и визуальное сигнальное оборудование (3190170) – (3190190)». По мнению Общества, основное средство с инвентарным номером 10006 «Насосная станция 1-го подъема» должно относиться к пятой амортизационной группе как «Сооружения обустройства нефтяного месторождения» (код 12 4521151) или как «Сооружение головное водозаборное» (код 12 4527363), поскольку в его состав также входят насосные блоки (2 шт.), камеры переключения (2 шт.) и производственная площадка. Строительство данного объекта осуществлялось в целях обеспечения питьевых и производственных нужд объектов обустройства Харьягинского нефтяного месторождения, а также для подачи речной воды в систему поддержания пластового давления данного месторождения в планируемых  объемах.

Второй арбитражный апелляционный суд,  изучив доводы апелляционной  жалобы, исследовав материалы дела,  пришел к следующим выводам.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса предусмотрено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 258 Кодекса установлено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

На основании пункта 4 статьи 258 Кодекса постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 была утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация основных средств).

Как следует из указанного постановления классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, связана с классификацией объекта по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 (далее - Общероссийский классификатор основных фондов).

Согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета ОАО «Коминефть» применялся линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Основное средство с инвентарным номером 48 «Система внешнего освещения административного здания «ПечорНиПинефть».

Как следует из материалов дела, основное средство «Система внешнего освещения административного здания «ПечорНиПинефть» отнесено Обществом к четвертой амортизационной группе по коду ОКОФ 14 3190040 «Электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки» со сроком полезного использования 61 месяц (т. 16 л.д. 1-2).

Дата ввода указанного объекта в эксплуатацию – 28.02.2007.

По мнению налогового органа, указанное основное средство относится к шестой амортизационной группе с кодом 14 3190020 «Электрооборудование сигнальное звуковое и визуальное» Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

Как следует из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002, деление основных средств по амортизационным группам  построено в нем по видам основных фондов в соответствии