Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 по делу n А29-7574/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

накладных) Инспекцией было установлено, что ООО «Руно» в проверяемом периоде было реализовано ООО «Инжмет» продукции на сумму   14 958 038 рублей (более 90 % от общего объема реализации), в том числе: в 2007 году -  на сумму 6 295 000 рублей; в 2008 году -  на сумму 8 663 038 рублей; стоимость продукции, отгруженной иным покупателям, составила 1 290 095 рублей (в 2007 году - 843 960 рублей, в 2008 году - 446 135 рублей). 

По данным налогоплательщика, доходы от реализации лома ООО «Инжмет» составили 16 826 052 рубля; при этом на расчетные счета ООО «Руно» поступило 13 311 052 рубля, в том числе: в 2007 году - 4 430 000 рублей, в 2008 году - 8 881 052 рубля, а 3 515 000 рублей (в 2007 году - 1 865 000 рублей, в 2008 году - 1 650 000 рублей) было перечислено на лицевой счет ООО «Руно» в Тех-ПД.

Расхождения с данными налогоплательщика в части размера денежных средств, поступивших на расчетные счета ООО «Руно», у Инспекции отсутствуют.

В лицевом счете организации в Тех-ПД сведения о лице, от которого поступили денежные средства, не отражаются; однако, при сопоставлении данных о поступлении денежных средств на лицевой счет ООО «Руно» в Тех-ПД (т. 12 л.д. 1-20) с  выпиской о движении денежных средств по единственному расчетному счету ООО «Инжмет» (тома 21, 22) было установлено, что ООО «Инжмет» на лицевой счет ООО «Руно» в Тех-ПД было перечислено в 2007  году - 795 000 рублей, в 2008 году - 610 000 рублей.

Таким образом, в учете ООО «Руно» не нашел отражения факт реализации ООО «Инжмет» лома в количестве более 1000 тонн, при этом доходы, полученные от указанной организации, завышены на 2 110 тыс. рублей.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Инжмет» Инспекцией было установлено, что с расчетного счета указанной организации значительные суммы перечислялись на расчетные счета зарегистрированных в г. Воркуте индивидуальных предпринимателей Кузьминской Елены Сергеевны и Дрягиной Марины Иосифовны, в связи с чем в АКБ «ГОРОД» ЗАО были получены выписки о движении денежных средств по счетам указанных лиц.

По результатам анализа банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету Кузьминской Е.С. Инспекцией было установлено, что на указанный счет в 2007 году поступили денежные средства в размере 24 083 488 руб. от ООО «Инжмет» (4 565 000 руб.), ЗАО «Чермет-Сервис», ООО «Статус», ООО «Строительное управление Проммонтаж», ООО «Уралсибкомплект», ООО «Промкомплект», ООО «РМК Металл», ООО «Частное охранное предприятие «Арктика», ООО «Палитра», ООО «ГК-Мираж», ООО «Полиформ», ООО «Сатурн» и индивидуальных предпринимателей Каракулова Ю.Л., Каракуловой С.А. и Жалий В.Н., а также от ООО «Руно»; расчеты, характерные для осуществления предпринимательской деятельности (за исключением оплаты услуг банка), путем перечисления денежных средств с расчетного счета не производились (т. 16 л.д. 104-109). 

Из поступивших на расчетный счет денежных средств 23 341 491 рубль было снято наличными Демидюк Ириной Вячеславовной, полномочия которой по распоряжению расчетным счетом основаны на доверенности от 13.10.2004 (т. 17 л.д. 1-57).

В проверяемом периоде (с 01.04.2007) Демидюк И.В. являлась бухгалтером ООО «Руно».

В ходе проверки наличия хозяйственных отношений между Кузьминской Е.С. и лицами, которые производили перечисление денежных средств на ее расчетный счет, на основании информации, представленной налоговыми органами, где указанные лица состоят на налоговом учете, Инспекцией было установлено, что ЗАО «Финансист» (правопреемник ЗАО «Чермет-Сервис»), ООО «Статус», ООО «Уралсибкомплект», ООО «ГК-МИРАЖ», ООО «Промкомплект», ООО «Строительное управление Проммонтаж», ООО «РМК Металл»  относятся к организациям, в отношении которых проведение мероприятий налогового контроля не представляется возможным (корреспонденцию, направленную по адресам, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц, не получают или по указанным адресам отсутствуют), отчетность и документы по требованиям налоговых органов не представляют и т.д.); Жалий В.Н., Каракулов Ю.Л., Каракулова С.А., ООО «Полиформ», ООО «Сатурн» и ООО «Палитра» факт приобретения товарно-материальных ценностей у Кузьминской Е.С. подтвердили (т. 17 л.д. 58-69, т. 18 л.д. 92-95, т. 20 л.д. 34).

Из протокола допроса Кузьминской Е.С. № 17-25/337 от 12.11.2010 следует, что с 2005 года она предпринимательскую деятельность не осуществляет (запись о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения была внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей  05.07.2005); в 2007 - 2008 годах она нигде не работала; с Демидюк И.В. она знакома, но с 2005 года ее не видела, так как уехала из г. Воркуты и больше туда не приезжала. Согласно пояснениям Кузьминской Е.С. она выдавала Демидюк И.В. нотариально заверенную доверенность для представления отчетности, Демидюк И.В. помогала ей продавать квартиру в г. Воркуте, в марте 2005 года оформляла ей заграничный паспорт,  а также подавала в налоговый орган заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя; никаких расчетных счетов в банках г. Воркуты она не отрывала, о наличии открытого на ее имя в АКБ «ГОРОД» ЗАО расчетного счета ей ничего не известно; никаких доверенностей Демидюк И.В. на право распоряжения денежными средствами она не выдавала. Из пояснений Кузьминской Е.С. следует, что о таких организациях ЗАО «Чермет-Сервис», ООО «ГК-Мираж», ООО «Инжмет», ООО «Палитра», ООО «Полиформ», ООО «Промкомплект», ООО «РМК Металл», ООО «Сатурн», ООО «Статус», ООО «Строительное управление Проммонтаж», ООО «Уралсибкомплект» ей ничего не известно, никаких договоров с указанными организациями она не заключала. Кузьминская Е.С. также отрицала наличие каких-либо хозяйственных отношений, в том числе по реализации ООО «Руно» лома и автомобильной кислорододобывающей станции АКДС-70М, предоставление займов и получение денежных средств от указанной организации (т. 16 л.д. 93-103).

Согласно заключениям эксперта № 1125 от 15.12.2010, №№ 1126, 1127 от 16.12.2010, №№ 1128, 1129 от 17.12.2010, № 1130, от 18.12.2010, №№ 1131, 1132 от 20.12.2010, № 1133 от 21.12.2010 подписи (изображения подписей) от имени Кузьминской Е.С. в представленных ООО «Руно» документах, в том числе: копиях договора о поставке имущества № 04/2007 от 10.04.2007, актах приема-передачи оборудования (АКДС-70М) от 10.04.2007, актах о приеме-передаче основных средств № 000003 от 05.12.2007 (форма № ОС-1), подлинниках акта приемо-передачи лома № 1 от 11.04.2007, договорах займа №№ 1, 2 от 09.01.2007, № 3 от 13.02.2007, № 4 от 01.04.2007, № 5 от 26.04.2007, № 6 от 01.05.2007 и расходных кассовых ордерах (изображения подписи) выполнены не Кузьминской Е.С., а другим лицом (т. 3 л.д. 7-15, 16-26, 27-38, 39-50, 51-62, 63-74, 75-86, 87-98, 99-113).

Таким образом, по результатам экспертизы подтвердились показания Кузьминской Е.С. о том, что в 2007-2008 годах финансово-хозяйственных отношений с ООО «Руно» она не имела, какие-либо документы, в том числе подтверждающие получение ею денежных средств от указанной организации, она не подписывала.

По результатам анализа банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету Дрягиной М.И. налоговым органом было установлено, что на указанный счет в 2007-2008 годах поступили денежные средства в размере   14 597 538 рублей от ООО «Инжмет» (6 754 600 рублей), ООО «Промметалл-Кострома», ООО «Промкомплект», ООО «НовоМет»,  ООО «ИмпериалСтрой», ООО «ВИП-Строй», ЗАО «Торговый дом «Трубодеталь», ООО «Картекс», ООО «Сталинит», ООО «Строительное управление Проммонтаж», ООО ТК «ПромУрал», ООО «Палитра» (т. 18 л.д. 18-20).

Из поступивших на расчетный счет денежных средств 13 788 900 рублей было снято наличными Демидюк Ириной Вячеславовной, полномочия которой по распоряжению расчетным счетом основаны на доверенности от 26.09.2007 (т. 18 л.д. 22-69).

Кроме того, операции по счету производились в течение непродолжительного периода времени (с октября 2007 года по май 2008 года), при этом расчеты, характерные для осуществления предпринимательской деятельности (за исключением услуг банка и платежей в бюджеты и внебюджетные фонды), путем перечисления денежных средств с расчетного счета не производились. 

Принятые Инспекцией меры по проверке наличия хозяйственных отношений между Дрягиной М.И. и лицами, которые производили перечисление денежных средств на ее расчетный счет, оказались безрезультатными, поскольку ООО «Картекс», ООО «НовоМет», ООО «Квикпэй» (правопреемник ООО «Картэкс»), ООО «Промкомплект», ООО «Строительное управление Проммонтаж», ООО «Стройснаб-ЕК» (правопреемник ООО ТК «ПромУрал»), ООО «Сталинит», ООО «Трубодеталь» по требованию налоговых органов, где указанные лица состоят на налоговом учете, документы не представили (корреспонденцию, направленную по адресам, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц, данные организации не получают в связи с отсутствием по указанным адресам, отчетность и документы по требованиям налоговых органов не представляют и т.д. (т. 18 л.д. 77-100).

Таким образом, является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что расчетные счета Кузьминской Е.С. и Дрягиной М.И. использовались ООО «Руно», с целью получения части доходов от реализации лома минуя расчетный счет или кассу предприятия.

Следовательно, включение сумм, поступивших на указанные счета от ООО «Инжмет» и в дальнейшем снятых наличными бухгалтером ООО «Руно»          (10 815 000 рублей), в состав доходов налогоплательщика является правомерным. 

Поскольку доходов от реализации продукции, которые нашли отражение в книге учета доходов и расходов, было недостаточно для осуществления всех расходов предприятия,  ООО «Руно» привлекало заемные средства (т. 13 л.д. 21-150, т. 14 л.д. 1-37).

Согласно представленным налогоплательщиком документам, в проверяемом периоде беспроцентные займы ООО «Руно» предоставляли  Гантимуров А.Г., Кузьминская Е.С., Жалий В.Н., Шатенко С.М., Кузнецов Д.Б., Фролов В.А., Корнеенко Ю.В., Стельникович О.В., а также учредитель организации Марухно Р.В., возмездные договоры займов (под 11 % годовых) были заключены с ООО «Руно и К»; предоставление и возврат займов производились наличными денежными средствами.

Всего в качестве займов (в том числе от ООО «Инжмет» и учредителя) ООО «Руно» за проверяемый период было получено 10 989 610 рублей, в том числе за 2007 год -  4 355 800 рублей, за 2008 год - 6 633 810 рублей, возвращено всего 5 104 617 рублей, в том числе  за 2007 год - 1 768 208 рублей, за 2008 год - 3 336 410 рублей; при этом проведенный налоговым органом анализ кассовых операций показал, что возврат займов производился за счет привлечения новых заемных средств.

Как указывалось ранее, Кузьминская Е.С. наличие каких-либо хозяйственных отношений с ООО «Руно», в том числе по предоставлению займов, отрицает; достоверность ее показаний о том, что договоры займов и расходные кассовые ордера она не подписывала, подтверждена заключениями эксперта № 1125 от 15.12.2010, №№ 1126, 1127 от 16.12.2010, №№ 1128, 1129 от 17.12.2010, № 1130, от 18.12.2010, №№ 1131, 1132 от 20.12.2010, № 1133 от 21.12.2010.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что Шатенко С.М.,  Фролов В.А. и Жалий В.Н., как и Кузьминская Е.С., выдавали доверенности на представление их интересов при осуществлении предпринимательской деятельности бухгалтеру ООО «Руно» Демидюк И.В. (т. 16 л.д. 77-84). 

Из протокола допроса индивидуального предпринимателя Гантимурова А.Г. № 64 от 16.11.2010 следует, что в период с 2007 года он осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с программным обеспечением и представлением бухгалтерской отчетности в электронном виде, в связи с осуществлением предпринимательской деятельности им выдавались доверенности на представление его интересов Никора Светлане Игоревне и Золотухину Денису Александровичу (работник ООО «Руно»). В ходе допроса Гантимуров А.Г. подтвердил предоставление им займов ООО «Руно», возврат которых производился из кассы наличными денежными средствами с оформлением расходных кассовых ордеров (т. 16 л.д. 85-87).

Согласно заключениям эксперта № 1165 от 25.12.2010, № 1166 от 28.12.2010 и № 1167 от 29.12.2010, подписи от имени Гантимурова А.Г. в договорах займа выполнены Гантимуровым А.Г.; подпись в расходном кассовом ордере № 93 от 06.06.2008 от имени Гантимурова А.Г. выполнена не Гантимуровым А.Г. Установить Гантимуровым А.Г., или иным лицом выполнены подписи в остальных расходных кассовых ордерах, не представляется возможным в виду их конструктивной простоты и ограниченности, а также ввиду различной транскрипции подписей и образцов (их несопоставимости) т. 5 л.д. 49-62.

Допрошенный в качестве свидетеля Кузнецов Д.Б (протокол допроса свидетеля № 65 от 22.11.2010) также подтвердил предоставление беспроцентных займов ООО «Руно» и указал на то, что возврат займов осуществлялся наличными денежными средствами (т. 16 л.д. 88-89).

Согласно заключениям эксперта № 1179 от 30.12.2010, № 1180 от 07.01.2011, №  1181 от 11.01.2011, № 1182 от 12.01.2011 подписи от имени Кузнецова Д.Б. в договорах займа, расходных кассовых ордерах, за исключением подписей, содержащихся в расходных кассовых ордерах № 64 от 29.04.2008, № 92 от 06.06.2008, № 94 от 07.06.2008, № 97 от 10.06.2008, № 108 от 17.06.2008, № 110 от 19.06.2008, № 113 от 24.06.2008, № 159 от 24.07.2008, № 173 от 28.07.2008, № 193 от 26.09.2008 выполнены не Кузнецовым Д.Б., а другим лицом (лицами). Ответить на вопрос кем, Кузнецовым Д.Б., или иным лицом выполнены подписи от имени Кузнецова Д.Б. в указанных расходных кассовых ордерах не представилось возможным в виду краткости и простоты строения исследуемых образцов (т. 5 л.д. 6-29).

Как следует из показаний Фролова В.А. (протокол допроса свидетеля № 66 от  22.11.2010), договоры займов с ООО «Руно» в 2007, 2008 годах им не заключались, каких-либо денежных средств от указанной организации он не получал, расходные кассовые ордера не подписывал (т. 16 л.д. 90-91).

Согласно заключениям эксперта № 1109 от 17.12.2010, № 1110 от 20.12.2010 и № 1111 от 22.12.2010 подписи от имени Фролова В.А. в договорах займа и расходных кассовых ордерах выполнены не Фроловым В.А., а другим лицом (лицами) т. 4 л.д. 46-75).

Согласно заключению эксперта № 1146 от 17.12.2010 подписи в договорах займа и расходных кассовых ордерах, выполненные от имени Шатенко С.М. выполнены, вероятно, не Шатенко С.М.; сделать вывод в категорической форме не представляется возможным ввиду малого количества представленных образцов подписи Шатенко С.М. (т. 4 л.д. 98-113).

Доводы Общества о том, что директор ООО «Инжмет» - Кривошеева Н.В. в своих показаниях подтвердила факт регистрации фирмы и выдачи доверенности, а также о том, что экспертные заключения не могут являться допустимыми доказательствами по делу,