Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.05.2012 по делу n А82-10992/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Также в пункте  1 статьи 20 НК РФ  установлены конкретные основания, по которым лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ   суд может признать  лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным  пунктом 1 настоящей статьи,  если отношения между этими лицами могут повлиять  на результаты  сделок по реализации товаров (работ, услуг).

При этом, исходя из правовой позиции  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 информационного письма от 17.03.2003 №71, установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в пункте 1 статьи 20 НК РФ, судом осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней (статья 40 НК РФ). 

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 12.10.2006 года №53 налоговой выгодой признается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений. При этом сделка или совокупность сделок, послуживших юридической формой для обхода требований налогового законодательства, сохраняются в гражданско-правовом смысле и не признаются ничтожными или оспоримыми, тем самым разделяются налоговые последствия и юридическая судьба сделки.

Из  материалов дела усматривается и судом первой инстанции были установлены следующие обстоятельства  деятельности Общества, касающиеся  его взаимоотношений  с  арендаторами и  субарендаторами.

Основную часть торговых площадей, расположенных в торгово-развлекательном комплексе «РИО» по адресу: г.Ярославль, Московский проспект, 108  (объекты  недвижимости  находятся на  балансе налогоплательщика) Общество   передало  в аренду ООО «ЦентрТорг»,  отношения  между  которыми   осуществлялись на основании предварительного договора №1-ТРЦ от 15.02.2006,  краткосрочного договора аренды №2-ТРЦ от 07.02.2008,  согласно  которому арендатору была передана в аренду площадь торгового центра «РИО» в количестве 16261,9 кв.м.

На основании предварительного договора был заключен основной договор аренды №3-ЦРТ от 07.04.2008,  по которому арендатору была передана в аренду площадь 28 368,8 кв.м. Далее в соответствии с дополнительными соглашениями от 13.05.2008 и 12.12.2008 площадь аренды составила соответственно 27 944,2 и 28 090,8 кв.м.

В свою очередь ООО «ЦентрТорг», разделив полученные площади на три неравные части,  сдает часть ( 1 391,65 кв.м) указанных площадей в субаренду:

- ООО « Калужско - Ярославская торговая компания» (ООО «К-ЯТК»), ИНН: 4028034374 (договор субаренды 1-РИО/КЯТС от 08.04.2008);

- ООО « Ярторгсервис», ИНН: 4028033719 (договор субаренды 1-РИО/ЯТС от 08.04.2008);

- ООО «БизнесСтильПлюс», ИНН: 7604076453 (договор субаренды 1-РИО/БСП и краткосрочный договор субаренды 2-РИО/БСП от 08.04.2008),

- ООО «СпецТоргПлюс», ИНН: 7604076460 (договор субаренды 1-РИО/СТП от 08.04.2008)

Вышеназванные организации в свою очередь заключают долгосрочный агентский договор с ООО «УК «Фараон», ИНН: 7604074880, а также  типовые договоры с:

- ООО «К-ЯТК» агентский договор № 3-АР/ЯТС от 08.04.2008,

- ООО «Ярторгсервис» агентский договор № 3-АР/ЯТС от 08.04.2008,

- ООО «БизнесСтильПлюс» агентский договор № З-АР/БСП от 08.04.2008,

- ООО «СпецТоргПлюс» агентский договор № 3-АР/СТП от 08.04.2008,  согласно которым  агент осуществляет поиск субарендаторов, желающих получить в субаренду помещения, расположенные в здании торгового центра «РИО» и заключает с ними договоры аренды помещений.

Вторую часть арендованных площадей ООО «ЦентрТорг» сдает в аренду конечным арендаторам также с привлечением агента - ООО УК «Фараон» (агентский договор №3-АР от 16.05.2008, №2-АР от 07.02.2008).

Согласно условиям договора ООО «УК «Фараон» (агент) обязуется осуществлять поиск конечных субарендаторов, а также обязуется заключать предварительные и основные договоры аренды помещений, расположенных в ТРЦ «РИО» за агентское вознаграждение.

По условиям договоров агенту выплачивается агентское вознаграждение в размере 40 000 руб. ежемесячно.

На основании вышеуказанных агентских договоров ООО «УК «Фараон» заключает договоры с конечными субарендаторами.

Третью часть площадей ООО «ЦентрТорг» самостоятельно сдает в аренду без привлечения агента.

ООО «ЦентрТорг» были заключены договоры аренды с:

- ООО «Рентол» ИНН: 7709358800, договор №23-КДС от 07.02.2008  (в последующем в соответствии с соглашением о передаче прав и обязанностей от 06.02.02009,  арендатор - ООО «Эльдорадо» ИНН 7715641735),

- ООО «Вектор» ИНН: 3702536831, договор №29-ДДС от 10.06.2008.

Из  анализа  выписок  по расчетным счетам ООО «К-ЯТК», ООО «Ярторгсервис», ООО «СпецТоргПлюс», ООО «БизнесСтильПлюс»  усматривается, что полученные доходы от субаренды торговых помещений в ТРЦ «РИО» перечисляют за аренду ООО «ЦентрТорг», а оставшиеся суммы перечисляют путем займов и займов в виде ценных бумаг в следующие организации: ООО «Нефтьгазинвест» ООО «АР-Инвест», ООО «Промстроймонтаж», ООО «Стройкомдизайн», ООО «Газстрой», ООО «ТБС», ООО «Ярстройарсеиал», ООО «Ярстройарсеналсервис», ООО «Орбита».

В  отношении  арендаторов и субарендаторов  из материалов  дела  усматривается  следующее.

1) ООО «Стройкомдизайн» (арендодатель) ИНН: 7627025825, юридический адрес г. Ярославль, ул. Кирпичная, 17;  фактический адрес ул. Гоголя,2.  Данная организация создана 28.01.2004,  находится на общем режиме налогообложения. Учредителями являются:

- ООО «Яркоминвест» (ИНН: 7604074826 г.Ярославль, ул.Комсомольская,12)  в лице Харатьяна Вачагана Павлеевича, Казаряна Тиграна Владимировича;

- ООО «Ташир Фонд» (ИНН: 4027063051, г.Калуга, ул. Кирова, 63) в липе Ломоносова Алексея Владимировича.

Руководителем являлся в период с 2006 - 2008 Казарян Тигран Владимирович, в настоящее время Казарян Шаварш Геворгович. Главный бухгалтер -  Кукушкина Светлана Павловна.

2) ООО «Ярстройарсенал» ИНН: 7607019855, зарегистрировано но адресу г.Ярославль, ул. Кирпичная,  17. Фактическое местонахождение организации г.Ярославль, ул. Гоголя,2.  Данная организация создана 18.08.2000.  Учредителем является ООО «Лидер» (ИНН: 4028029335, адрес г. Калуга, ул.Московская, офис 304) в лице Ломоносова А.В.

Руководителем в период 2000-2009  являлся Казарян Тигран Владимирович, в настоящее время директором является Казарян Гагик Элибекович. Главный бухгалтер - Кукушкина Светлана Павловна. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано в системе СБИС в офисе данной организации в ТРК «Фараон».

3) ООО «ЦентрТорг» (арендатор) ИНН: 7724538090, юридический и фактический адрес г. Москва, ул. Б. Черемушкинская, 1. Фактически ведение бухгалтерского учета осуществляется в г. Ярославле, ул. Гоголя, 2. Данная организация создана 10.03.2005. Руководителем и учредителем является Антонян Ивер Седратсович. ООО «ЦентрТорг» применяло общепринятую  систему налогообложения.  Главный бухгалтер - Козлова Е.В.

4) ООО «К-ЯТК» (субарендатор) ИНН: 4028034374, юридический и фактический адрес г. Калуга, ул. Азаровская, 2. Данная организация создана 21.07.2005. Учредителем является Казарян Врам Амазаспович. Руководитель - Амелина Валентина Викторовна. Организация применяла упрощенную систему налогообложения  (объект  налогообложения «Доходы» по  ставке 6%).

5) ООО «Ярторгсервис» (субарендатор) ИНН: 4028033719, зарегистрировано в г.Калуга, ул.Московская,290. Фактическое местонахождение г.Калуга, ул.Азаровская,2. Данная организация  создана  26.05.2005. Учредителем является Карапетян Этери Вагинаковна. Руководителем в период 2007-2009  являлась Артенян Наира Араратовна, в настоящее время -  Кавалян Маргарит Володовна. ООО «Ярторгсервис» применяло упрощенную систему налогообложения  (объект  налогообложения «Доходы»  по  ставке 6%).

6) ООО «СпецТоргПлюс» (субарендатор) ИНН: 7604076460, юридический и фактический адрес г. Ярославль, ул. Кирпичная, 17. Данная организация зарегистрирована 31.05.2005. Учредителем является Карапетян Этери Вагинаковиа, руководитель  и главный бухгалтер -  Климсон Галина Валерьевна.

Кроме того, согласно  справкам  формы 2-НДФЛ,   Климсон Г.В. в период 2007-2009  получала доходы в ООО «СпецТоргПлюс», ООО «Ярстройарсеиал», ООО «УК Фараон», Филиал АКБ «Форабанк» (ЗАО). ООО «СпецТоргПлюс» применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «Доходы» по  ставке 6%).

7) ООО «БизнесСтильПлюс» (субарендатор) ИНН: 7604076453, юридический и фактический адрес г. Ярославль, ул. Кирпичная, 17. С 2009  местонахождение организации  г.Ярославль, ул. Гоголя, 2. Данная организация зарегистрирована 01.06.2005, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения «Доходы» по ставке 6%). Учредителем является Артенян Варужан Мнацаканович, руководителем и главным бухгалтером в период 2007-2009  являлся Авдалян Геворк Ашотович.

Кроме того, в 2007-2009 Авдалян Г.А. получал доходы в ООО «Ярстройарсеиал» (начальник юридического отдела), ООО «БизнесСтильПлюс», ООО «Промстроймоитаж», ООО «Стройинвест». В настоящее время руководителем и главным бухгалтером является Мхоян Телемак Алексанович.

8) ООО «УК «Фараон» (агент) ИНН: 7604074880л юридический и фактический адрес: г.Ярославль, ул.Гоголя,2. Данная организация зарегистрирована 06.04.2005, находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения «доходы-расходы» по ставке 15 %). Учредителем и главным бухгалтером данной организации является Казарян Тигран Владимирович. Руководителем является Калинин Сергей Григорьевич. Кроме того,   основным местом работы названных  лиц  в период 2007-2009  являлось ООО «Стройкомдизайн», где Казарян Т.В. числился генеральным директором, Калинин С.Г.- исполнительным директором.

В период 2007-2009 . Калинин Сергей Григорьевич  также  получал доходы в ООО «УК Фараон», ООО «ФараонСервис», ООО «Ярстройарсенал», ООО «ФараонУслуга», ООО «Промстроймонтаж», ООО «Стройкомдизайн», ООО «ТБС», ООО «ДивизионМ», Филиал АКБ «Форабанк» (ЗАО), ООО «СтройИнвест», ООО «АрсеналСервис».

Казарян Т.В. за период 2007-2009 получал доходы в ООО «Партнеринвест», ООО «УК Фараон», ООО «Ярстройарсенал», ООО «Промстроймонтаж», ООО «Стройкомдизайн», ООО «Стройинвест», ООО «СтройИнициатива», ООО «Дивизион М», ООО «Фараон Услуга», ООО «Арсенал Недвижимость», ООО «Дивизион Плюс», ООО «АрсеналСервис», ООО «ФараонСервис», ООО «СтандартИпвест», Филиал АКБ «Форабанк» (ЗАО).

9) ООО «Нефтьгазинвест» ИНН: 4028026133, юридический и фактический адрес г.Калуга, ул. Азаровская,2. Данная организация создана 29.11.2002, находится на общепринятом режиме налогообложения. Учредителями являются Авакян Арарат Мамиконович и ООО «ТаширИнвест» (г. Калуга, ул.Азаровская,2 в лице Артеняна Варужана Мнацакановича, Карапетяна Самвела Саркисовича, Карапетяна Этери Вагинаковны, руководителем является Ломоносов Алексей Владимирович).  Руководитель - Григорян Армен Серопи.

10) ООО «АР-Инвест» ИНН: 7704559486, юридический и фактический адрес  г.Москва, ул.Б.Черемушкинская,1. Данная организация создана 08.06.2005,  находится на общем режиме налогообложения. Учредителями являются   ООО «Аркада» ИНН: 4028032923 (г. Калуга, ул. Московская, 302) в лице Карапетян Этери Вагинаковны; ООО «АксенИнвест» ИНН: 7727512090 (г.Москва, ул. Б.Черемушкинская,1)  в  лице  Мартиросяна  Аршака Вачиовича. В  период  2005-2006  учредителями являлись Гисматуллин  Ильдус  Салихович  и Казарян Врам Амазаспович, руководителем - Гисматуллин И.С. Руководителем в настоящее время является Зверев Василий Васильевич.

11) ООО «Промстроймонтаж» ИНН: 7604091290, юридический и фактический адрес г. Ярославль, ул. Гоголя,2. Данная организация создана 31.05.2006,  находится на общем режиме налогообложения. Учредителем является Казарян Тигран Владимирович. Руководитель - Калинин Сергей Григорьевич. Главный  бухгалтер - Кукушкина Светлана Павловна.

12) ООО «Газстрой» ИНН 7715500533, зарегистрировано по адресу г.Москва, ул.Б.Черемушкинская,1. Данная организация создана 06.11.2003,  находится на общем режиме налогообложения. Учредителями являются ООО «ГазСтрой» ИНН: 4028029310 (г.Калуга, ул.Московская, 290), а также Гисматуллин Ильдус Салихович. Руководитель - Гисматуллин Ильдус Салихович.

13) АКБ «Фора-банк» (ЗАО) ИНН: 7704113772, юридический и фактический адрес г. Москва, Зубовский бульвар,  25. Председатель правления Синельников Александр Михайлович. Филиал АКБ «Фора-банк» (ЗАО) находится по  адресу  г. Ярославль ул.Гоголя, Д-2.

14) ООО «Фараон-Сервис» ИНН: 7604074897, адрес регистрации г.Ярославль, ул. Гоголя,2, дата регистрации организации 06.04.2005. Учредителем является  Казарян Тигран Владимирович, директор - Калинин Сергей Григорьевич. В период 2007-2009  организация находилась  на общепринятой  системе  налогообложения, а  также в 1 квартале 2007 применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Организация оказывает услуги, связанные с содержанием ТРЦ «РИО» (эксплуатационные услуги).

15) ООО «Фараон-Услуга» ИНН: 7604082930,