Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.08.2008 по делу n А28-1178/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

отказе в удовлетворении требований Общества в указанной части.

2. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о неполной уплате ООО «Эрдерт-Вятка» налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2004-2006гг. в результате неправомерного применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, которые содержат недостоверные сведения и не соответствуют требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Проверяющими установлено, что спорные счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, что подтверждается объяснениями директоров юридических лиц-поставщиков, а также результатам почерковедческого исследования.

ООО «Эрдерт-Вятка», не согласившись с решением налогового органа в указанной части, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 146, пунктом 2 статьи 169, статьями 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, от 18.04.2006 № 87-О, Арбитражный суд Кировской области отказал Обществу в удовлетворении требований в указанной части. При этом суд I инстанции исходил из того, что счета-фактуры обществ «Богатырь», «Дебют Консалтинг», «Техпромцентр», «Элитстрой», «Спектр», «Кристалл», «Гран-плюс», «Лесстройторг» содержатся недостоверные сведения о предприятиях поставщиках, подписи в счетах-фактурах от имени руководителей данных поставщиков выполнены не ими, а неустановленными лицами; счета-фактуры не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к их оформлению законодательством, что препятствует учету указанных сумм налога в налоговых декларациях, и соответственно эти суммы не подлежат предъявлению к вычету.

В апелляционной жалобе ООО «Эрдерт-Вятка» указало, что не согласно с данным выводом суда I инстанции, считает его ошибочным. По мнению налогоплательщика, суд незаконно принял в качестве доказательств Справки эксперта, составленные по результатам почерковедческого исследования. Общество считает, что указанные доказательства получены налоговым органом с нарушением Налогового кодекса Российской Федерации. Общество обращает внимание суда на то, что в Справках эксперта отсутствуют сведения об образовании эксперта, подтверждении его компетенции «допусками» по почерковедческой экспертизе. Налогоплательщик считает, что в данном деле подлежит применению позиция, изложенная и Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.12.2003 № 429-О. Общество отмечает, что в Справке эксперта отсутствуют сведения о Постановлении должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, о назначении экспертизы. Общество обращает внимание суда на то, что фактически было назначена и проведена не экспертиза, а почерковедческое исследование. Вместе с тем, проведение такого вида исследования не предусмотрено ни налоговым, ни уголовно-процессуальным, ни арбитражным процессуальным законодательством. Также Общества указывает, что законный представитель ООО «Эрдерт-Вятка» не был ознакомлен с назначением данной экспертизы, и соответственно были нарушены права проверяемого налогоплательщика. Кроме того, налогоплательщик отмечает, что до проведения почерковедческого исследования эксперт не давал расписку об уголовной ответственности за дачу ложного заключения. Общество считает, что указанные справки незаконно квалифицированы как справки специалиста. В материалах дела отсутствует доказательство надлежащего привлечения специалиста – договор, отсутствует письмо, поручение, решение или иной документ налогового органа, подтверждающий привлечение данного специалиста иным образом.

Рассмотрев апелляционную жалобу в указанной части, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пунктам 5 и 6 названной статьи в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные  с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом требование о соблюдении порядка оформления счетов-фактур, в соответствии со статьей 169 Кодекса, относится не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки установлено, что в проверяемый период ООО «Эрдерт-Вятка» заявлены вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам - ООО «Богатырь», ООО «Дебют Консалтинг», ООО «Техпромцентр», ООО «Элитстрой», ООО «Спектр», ООО «Кристалл», ООО «Гран-плюс», ООО «Лесстройторг» при приобретении у них товаров и услуг.

Общество в соответствии с условиями договора от 09.02.2004 оплатило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Богатырь» предъявленные данным поставщиком счета - фактуры, в том числе и налог на добавленную стоимость, который был заявлен ООО «Эрдерт-Вятка»» к вычету в общей сумме 97 372 рублей.

Представленные налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов договор, протокол согласования цен по договору от 09.02.2004, счета-фактуры содержат сведения о подписании их директором ООО «Богатырь» - Дмитриевой И.А.

Сведениями Единого государственного реестра юридических лиц подтверждается, что ООО «Богатырь» зарегистрировано, директором является Дмитриева И.А.

Согласно протоколу допроса от 16.10.2007, проведенного налоговым органом с соблюдением требований статьи 90 Кодекса, Дмитриева И.А. пояснила, что зарегистрировать фирму ей предложил знакомый; фактически она исполняла обязанности бухгалтера ООО «Богатырь»; счета-фактуры, выставленные в адрес Общества, по которым Обществом заявлен НДС к вычету - не подписывала.

Из справки эксперта № 231 от 17.10.2007, составленной по результатам исследования спорных счетов-фактур, следует, что подписи в счетах-фактурах ООО «Богатырь» в графах «руководитель организации» и «главный бухгалтер» выполнены не Дмитриевой И.А., а другим лицом.

Общество включило в состав налоговых вычетов 49 824 рублей налога на добавленную стоимость, выделенного в счетах-фактурах ООО «Дебют Консалтинг» (г.Москва) в связи с приобретением товара по договору поставки лесопродукции от 22.04.2003. Оплата товара произведена Обществом в безналичном порядке на счета третьих лиц согласно письмам ООО «Дебют Консалтинг».

Представленные налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов договор, протокол согласования цен подписаны от имени директора ООО «Дебют Консалтинг» Северцевым С.Н., а спорные счета-фактуры подписаны директором ООО «Дебют Консалтинг» Северцевым С.Н. и главным бухгалтером Лимоновой С.К.

Инспекция ФНС № 13 по г.Москве письмом от 28.09.2007 № 21-12/16335 сообщила, что генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Дебют Консалтинг» является Надирашвили И.В., отчетность организация не представляется с момента регистрации - с 29.03.2002.

Согласно справке эксперта № 248 от 17.10.2007, составленной по результатам исследования спорных счетов-фактур, подписи в счетах-фактурах ООО «Дебют Консалтинг» в графах «руководитель организации» выполнены разными людьми, подпись в договоре на поставку лесопродукции – также выполнена другим лицом.

В материалы дела не представлено документов, подтверждающих полномочия Северцева С.Н. на подписание счетов-фактур от имени ООО «Дебют Консалтинг».

ООО «Эрдерт-Вятка» в связи с приобретением товара у ООО «Техпромцентр» и ООО «Элитстрой» заявлен к вычету налог в общей сумме соответственно 21 663 рублей и 8 078 рублей.

Заявитель оплатил приобретение товара путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «Элитстрой», расчетные счета третьих лиц согласно письмам ООО «Техпромцентр».

Спорные счета-фактуры указанных поставщиков содержат сведения о подписании их директором ООО «Техпромцентр» и ООО «Элитстрой» Стукалиным Д.В.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц именно Стукалин Д.В. является директором ООО «Техпромцентр» и ООО «Элитстрой».

Из протокола допроса от 28.09.2007 Стукалина Д.В., проведенного налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что в 2004 году к Стукалину Д.В. обратился неизвестный человек с просьбой за небольшую плату оформить учредительные документы ООО «Техпромцентр» и ООО Элитстрой», после чего о деятельности фирм ему ничего неизвестно; спорные счета-фактуры не подписывал; о поставках круглого леса в адрес заявителя ничего не знает.

Из справки эксперта № 235 от 17.10.2007, составленной по результатам исследования спорных счетов-фактур, следует, что подписи в счетах-фактурах ООО «Техпромцентр» и ООО «Элитстрой» в графах «руководитель организации» выполнены не Стукалиным Д.В., а другим лицом.

ООО «Техпромцентр» не представило налоговую отчетность за период, в котором выставлены рассматриваемые счета-фактуры, последняя декларация по налогу на добавленную стоимость указанной организацией была представлена за 3 квартал 2004 года, что следует из письма Инспекции ФНС России по г. Кирову от 14.09.2006 № 20-40/8494. ООО «Элитсрой» не представляет налоговую отчетность с момента постановки  на учет (05.08.2004), что следует из письма Инспекции ФНС России по г. Кирову от 01.11.2007 № 10-06-03/П-ГА/7559.

В проверяемом периоде ООО «Эрдерт-Вятка» в связи с приобретением товара у ООО «Спектр» по договору поставки лесопродукции от 14.12.2004, с выставлением счета-фактуры № 103 от 21.12.2004 на сумму 27 246 рублей 40 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 4 156 рублей, заявитель включил в состав налоговых вычетов указанную сумму налога.

Из представленных Обществом платежных поручений № 118 от 02.02.2005 и № 1581 от 28.12.2004 не следует оплата данного счета-фактуры, поскольку в назначении платежа указано «по договору от 14.12.2004г.» без указания оплаты спорного счета-фактуры.

Представленный налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов спорный счет-фактура содержит сведения о подписании его директором ООО «Спектр» Фетищевым А.А.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц именно Фетищев А.А. является директором ООО «Спектр».

Из проведенного налоговым органом допроса свидетеля Фетищева А.А., о чем составлен протокол, соответствующий требованиям статьи 90 Кодекса, следует, что Фетищев А.А. оформил фирму ООО «Спектр» на свое имя за небольшую плату по просьбе неизвестного мужчины, о деятельности фирмы ему ничего не известно, поставку леса в Общество от имени ООО «Спектр» он не осуществлял, счетов-фактур, договоров в качестве директора ООО «Спектр» он не подписывал.

Согласно справке эксперта № 233 от 17.10.2007, составленной по результатам исследования спорного счета-фактуры, подписи в счете-фактуре ООО «Спектр» в графе «руководитель организации» выполнены не Фетищевым А.А., а другим лицом.

В проверяемом периоде ООО «Эрдерт-Вятка» в связи с приобретением товара у ООО «Кристалл» по договору поставки лесопродукции от 03.11.2003, с выставлением счета-фактуры № 175 от 30.12.2003 на сумму 27 293 рублей 70 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 4 549 рублей, указанная сумма налога заявлена в состав налоговых вычетов.

Оплата счета-фактуры произведена Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Кристалл».

Представленные налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов спорный счет-фактура содержит сведения о подписании его директором ООО «Кристалл» Воробьевым Н.Г.

Согласно учетных данных налогоплательщика, представленных ИФНС России по г.Кирову, ООО «Кристалл» состоит на учете в качестве налогоплательщика с 30.05.2003, руководителем являлся Воробьев Н.Г. Из письма Инспекции ФНС России по г. Кирову от 25.05.2007 № 13-10/10292 следует, что налоговую отчетность ООО «Кристалл» не представляет с 4 квартала 2003 года.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом проведен допрос свидетеля Воробьева Н.Г. Согласно протоколу допроса от 12.09.2007, оформленного в соответствии со статьей 90 Кодекса, Воробьев Н.Г. пояснил, что в 2004 году он оформил фирму ООО «Кристалл» за небольшую плату по просьбе неизвестного мужчины; спорный счет-фактуру, договор не подписывал, о финансово-экономической деятельности ООО «Кристалл» ничего не знает.

Из справки эксперта № 232 от 17.10.2007, составленной по результатам исследования спорного счета-фактуры, следует, что подписи в счете-фактуре ООО «Кристалл» в графе «руководитель организации» выполнены не Воробьевым Н.Г., а другим лицом.

В проверяемом периоде ООО «Эрдерт-Вятка» заключило договор с ООО «Гран-плюс», предметом которого являются услуги по распиловке древесины, поставляемой заявителем.

ООО «Гран-плюс» в адрес заявителя выставлен счет-фактура № 00000024 от 17.06.2004 сумму 30 644 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 4 674 рублей 92 копеек, который заявитель включил в состав налоговых вычетов.

Заявитель оплатил путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Гран-плюс» предъявленный счет - фактуру, в том числе и НДС, который был заявлен ООО «Эрдерт-Вятка» к вычету в сумме 4 674 рублей 92 копеек.

Указанный счет-фактура содержит сведения о подписании его директором и главным бухгалтером ООО «Гран-плюс» Чащиным В.

Кроме того, Обществом заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 19 019 рублей в связи с