Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.10.2010 по делу n А33-5136/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

адресу отсутствует, выездные налоговые проверки не проводились, сведениями об имуществе инспекция не располагает. Согласно представленным электронным копиям налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет: за 4 квартал 2008 года 5676,00 рублей; за 1 квартал 2009 года 4613,00 рублей. Согласно бухгалтерскому балансу за 2008 год, 3 месяца 2009 года основные средства на начало и конец отчетного периода составляют 0,00 рублей. Численность организации по расчету по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 6 месяцев 2009 года составляет 1 человек.

Общество с ограниченной ответственностью «ИнвестСтройСервис». В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлено поручение от 04.09.2009 № 11 -08/13183@ и сопроводительное письмо от 04.09.2009 № 11-08/13184@ в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска об истребовании документов (информации) об обществе с ограниченной ответственностью «ИнвестСтройСервис». Согласно ответу от 01.10.2009 № 12-09/09595дсп@, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска в адрес общества с ограниченной ответственностью «ИнвестСтройСервис» выставлено требование о представлении документов (информации) от 08.09.2009 № 1967, до настоящего времени документы не представлены. Организация не находится по юридическому адресу, согласно протоколу осмотра (обследования), который направлен по почте. Налоговая отчетность представляется в налоговый орган с нулевыми показателями, по данным бухгалтерских балансов отсутствует недвижимое имущество и другие основные средства, численность работников 1 человек. По данным ГИБДД транспортных средств организация не имеет.

По запросу от 03.09.2009 № 63860 обществом с ограниченной ответственностью КБ Канский, г. Канск, представлена письмом от 11.09.2009  выписка по операциям на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью «ИнвестСтройСервис» за период с 01.01.2008 по 01.09.2009. Анализ выписки показал, что дата начала движения по расчетному счету 05.08.2008, дата последнего движения по расчетному счету 18.06.2009; отсутствуют расходы на аренду офисов, аренду складских помещений, аренду транспортных средств; не производится оплата общехозяйственных расходов (выплата заработной платы работникам, оплата услуг электроснабжения и водоснабжения), которые свидетельствовали бы о реальном осуществлении им финансово-хозяйственной деятельности; операции по расчетному счету носят транзитный характер. Прослеживается поступление денежных средств на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «ИнвестСтройСервис» за лесоматериалы от покупателей: общества с ограниченной ответственностью «Трейд М» и общества с ограниченной ответственностью «КрасТайрис», которые также являются поставщиками лесоматериалов в адрес общества с ограниченной ответственностью «ЛесКом», которое в свою очередь перепродает лесоматериалы обществу с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей».

Согласно пояснительной записке руководителя общества с ограниченной ответственностью «Леском», фактически общество с ограниченной ответственностью «ЛесКом» транспортировку лесоматериалов в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» не осуществляет, так как отсутствуют основные средства, складские помещения, транспортные средства, управленческий и технический персонал (численность 1 человек) что свидетельствует о невозможности реального исполнения условий договоров поставки лесопродукции, и формальном осуществлении хозяйственных операций, направленных не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а исключительно на обоснование возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей». Кроме того, руководитель настаивает на том, что транспортировку лесоматериалов осуществляло общество с ограниченной ответственностью «Трейд М», кроме того, согласно условиям договора с покупателем обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей», поставка осуществлялась на условиях самовывоза.

Из чего следует, что обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» представлены для подтверждения налоговых вычетов счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения о поставщиках, в связи с чем, данные счета-фактуры не могут служить основанием для принятия к вычету суммы налога. Результаты проведенных мероприятий налогового контроля подтверждают, что общество с ограниченной ответственностью «Леском» не имело возможности реального осуществления сделок по оптовой перепродаже лесоматериалов с учетом объема материальных ресурсов, экономически необходимых для перепродажи лесоматериалов, отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, трудовых ресурсов; отсутствия документального подтверждения получения лесоматериалов от поставщиков, транзитным характером движения денежных средств через банковский счет. Перечисленное свидетельствует о предоставлении обществом с ограниченной ответственностью «Леском» банковского счета для перечисления денежных средств другими лицами, что позволяет данной организации при значительном обороте денежных средств через ее банковский счет уплачивать минимальные суммы налогов.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о применении обществом схемы, направленной на необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета путем создания фиктивного документооборота, в связи, с чем, налоговый орган обоснованно пришел к выводу об отсутствии у общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» права на получение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенному лесу у поставщика общества с ограниченной ответственностью «Леском» в размере 1 073 417 рублей 79 копеек, предъявленному на «экспорт», и 109 496 рублей 80 копеек, предъявленному на «внутреннем» рынке.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Классик».

Предприятие является поставщиком лесоматериалов в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (сумма вычетов по поставщику обществу с ограниченной ответственностью «Классик» предъявленная на «экспорт» составляет 465 202 рубля 96 копеек (по счетам-фактурам от 30.06.2008 №7, от 31.07.2008 №8, от 31.08.2008 №9, от 30.09.2008 №10, от 30.11.2008 №12, от 31.12.2008 №13), сумма вычетов предъявленная на «внутреннем рынке» составляет 12 767 рублей 60 копеек (по счетам-фактурам от 31.01.2009 №1, от 28.02.2009 №2, от 31.03.2009 №3).

По поручению от 10.02.2009 №11-08/02351@ (сопроводительное письмо от 10.02.2009 №11-08/02350@) о предоставлении документов (информации) об обществе с ограниченной ответственностью «Классик» Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска представлен ответ от 17.04.2009 №12-08/1/05779дсп@, согласно которому предприятие состоит на налоговом учете с 15.03.2007, не относится к категории проблемных, не представляющих отчетность. Выездные налоговые проверки не проводились. Нарушения налогового законодательства в крупных размерах либо факты применения схем ухода от налогообложения не выявлялись. Согласно данным бухгалтерского баланса у предприятия отсутствуют собственные основные средства, арендованные основные средства. Численность организации согласно последней отчетности составила 1 человек.

Согласно договорам поставки от 01.06.2008 №31-08-п, от 01.07.2008 №46-08-п, от 01.08.2008 №49-08-п общество с ограниченной ответственностью «Классик» является поставщиком пиловочника, общество с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» покупателем. Пунктом 5 договора поставки определены условия поставки товара: поставка (погрузка и доставка) товара осуществляется автомобильным транспортом и силами поставщика до сортировочного комплекса в п. Березовке.

Согласно счетам-фактурам и товарно-транспортным накладным (форма № 1-Т) продавцом и грузоотправителем является общество с ограниченной ответственностью «Классик», покупателем и грузополучателем общество с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей».

В нарушение вышеуказанных требований во всех товарно-транспортных накладных, представленных обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» по грузоотправителю обществу с ограниченной ответственностью «Классик», не заполнен полностью транспортный раздел, в котором отражаются сведения об организации-грузоперевозчике, сроке доставки груза, автомобиле, его государственном регистрационном номере, о приеме и сдаче груза водителем-экспедитором, погрузочно-разгрузочных работах (время прибытия и время убытия). Во всех товарно-транспортных накладных не полностью заполнен «товарный раздел» (отсутствует информация о цене груза, не заполнены графы «отпуск груза разрешил», «отпуск груза произвел», не указана расшифровка подписи в графе «Главный (старший) бухгалтер», отсутствует должность в графе «груз получил грузополучатель», не заполнена графа «груз к перевозке принял»). В связи с чем, указанные документы не могут служить подтверждением реальности хозяйственных операций по перевозке грузов обществом с ограниченной ответственностью «Классик».

По запросу налогового органа от 20.03.2009 № 11-06/04961 Филиалом открытого акционерного общества «Уралсиб» в г. Красноярске предоставлена письмом от 30.03.2009 № 04/231 выписка по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Классик» за период 01.06.2008-01.03.2009. В результате проведенного анализа поступившей информации о движении денежных средств на счет общества с ограниченной ответственностью «Классик» установлено: поступление денежных средств на счет общества с ограниченной ответственностью «Классик» производится только от общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»; расчеты со своими поставщиками общество с ограниченной ответственностью «Классик» производит в течение одного-трех дней после поступления денежных средств от общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»; организация не производит расходы на аренду офисов, аренду складских помещений, аренду транспортных средств, общехозяйственные расходы (выплату заработной платы работникам, оплату услуг электроснабжения и водоснабжения), которые свидетельствовали бы о реальном осуществлении им финансово-хозяйственной деятельности. Из выписки по расчетному счету следует, что общество с ограниченной ответственностью «Классик» имеет финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками лесопродукции обществом с ограниченной ответственностью «Слим», обществом с ограниченной ответственностью «Седи+», обществом с ограниченной ответственностью «Альфа», обществом с ограниченной ответственностью «Спайдер», обществом с ограниченной ответственностью «Альянс», обществом с ограниченной ответственностью «Краспромснаб», обществом с ограниченной ответственностью «Снабсбыт».

Общество с ограниченной ответственностью «Слим». По поручению от 30.04.2008 №11-08/0599@ об истребовании документов (информации) по обществу с ограниченной ответственностью «Слим» представлен ответ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 20.05.2008 №14-29/04226дсп, согласно которому предприятие состоит на налоговом учете в с 26.01.2007, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года, численность - 0 человек, операции по расчетному счету приостановлены. Согласно протоколу обследования от 04.05.2008, общество с ограниченной ответственностью «Слим» по юридическому адресу фактически не находится, договоров аренды не заключалось.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом направлен По запросу налогового органа от 03.09.2008 №63865 ФКБ ЮНИАСТРУМ БАНК в г. Красноярске письмом от 09.09.2009 №3231/1-074 представлена выписка по операциям на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью «Слим» за период с 01.01.2008 по 01.09.2009. Из представленной выписки следует, что дата последнего движения денежных средств по расчетному счету - 17.06.2008, отсутствуют перечисления средств поставщикам за лесоматериал, расходы на аренду офисов, аренду складских помещений, аренду транспортных средств, общехозяйственные расходы (оплата услуг электроснабжения и водоснабжения), которые свидетельствовали бы о реальном осуществлении им финансово-хозяйственной деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью «Седи+». По поручению от 23.04.2009 №11-08/07123@ (сопроводительное письмо от 23.04.2009 № 11 -08/07124@) о представлении документов (информации) по обществу с ограниченной ответственностью «Седи+» Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска представлен ответ от 13.05.2009 №12-09/04654дсп@, согласно которому организация предоставляет «нулевую» отчетность в налоговый орган. Сведениями об арендованном или находящимся в собственности имуществе организации инспекция не располагает. Общество с ограниченной ответственностью «Седи +» не находится по адресу, указанному в учредительных документах, и не является арендатором. Аналогичная информация об организации «Седи+» поступила от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска письмом от 01.10.2009 №12-09/09616 дсп@.

По запросу от 03.09.2009 №63863 Филиалом открытого акционерного общества «МДМ - Банк» в г. Красноярске письмом от 11.09.2009 №13/6846 предоставлена выписка по операциям на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью «Седи+» за период с 01.01.2008 по 01.09.2009, из которой следует, что организация не несет расходы на аренду офисов, аренду складских помещений, аренду транспортных средств, не производит с расчетного счета общехозяйственные расходы (выплату заработной платы работникам, оплату услуг электроснабжения и водоснабжения), которые свидетельствовали бы о реальном осуществлении им финансово-хозяйственной деятельности. Основная сумма денежных средств с расчетного счета перечисляется на хоз.расходы (ч/з Ермолаева Н.А., руководителя общества с ограниченной ответственностью «Альфа» и Михеева С.М., руководителя обществ с ограниченной ответственностью «Седи+» и «Микст») и пополнение пластиковой карты общества с ограниченной ответственностью «Седи+», также перечисляются денежные средства за мясопродукцию. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Седи+» следует вывод о том, что данное предприятие закупку пиловочника не производило, прослеживается обналичивание и фиктивный оборот денежных средств.

Общество