Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.10.2010 по делу n А33-5136/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

с ограниченной ответственностью «Альфа». По поручению от 23.04.2009 №11-08/07117® (сопроводительное письмо от 23.04.2009 №11-08/07118@) Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска представлен ответ от 26.05.2009 №18-06/1/07238дсп@, согласно которому общество с ограниченной ответственностью «Альфа» не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность; имущество, транспортные средства в базе данных «Электронная обработка документов» не зарегистрировано; численность персонала по последней отчетности - 0 человек.

По запросу от 03.09.2009 №63862 Филиалом открытого акционерного общества «МДМ - Банк» в г. Красноярске предоставлена письмом от 11.09.2009 №13/6848 выписка по операциям на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью «Альфа» за период с 01.01.2008 по 01.09.2009, из которой следует, что организация не несет расходы на аренду офисов, аренду складских помещений, аренду транспортных средств, не производит с расчетного счета общехозяйственные расходы (выплату заработной платы работникам, оплату услуг электроснабжения и водоснабжения), которые свидетельствовали бы о реальном осуществлении им финансово-хозяйственной деятельности. Основная сумма денежных средств с расчетного счета перечисляется на хоз.расходы (ч/з Ермолаева Н.А., руководителя общества с ограниченной ответственностью «Альфа» и Михеева С.М., руководителя обществ с ограниченной ответственностью «Седи+» и «Микст») и пополнение пластиковой карты общества с ограниченной ответственностью «Альфа», также перечисляются денежные средства за мясопродукцию Из анализа движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Альфа» следует вывод, что данное предприятие закупку пиловочника не производило, прослеживается обналичивание и фиктивный оборот денежных средств.

Общество с ограниченной ответственностью «Спайдер». В адрес налогового органа по месту учета организации направлено поручение от 31.10.2008 №11-08/15016 об истребовании информации об обществе с ограниченной ответственностью «Спайдер», получен ответ от 17.11.2008 №16344, согласно которому последняя отчетность представлена за 3 квартал 2008 года. Численность 1 человек. Предприятие перешло на налоговый учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга с 05.11.2008.

По поручению от 28.11.2008 №11-08/16802@ (сопроводительное письмо от 28.11.2008 № 11 -08/16801@) Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга представлена письмом от 11.01.2009 № 14-17/04523 информация о том, что общество с ограниченной ответственностью «Спайдер» не находится по адресу регистрации, не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность с момента перехода в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Информация о численности работников отсутствует ввиду отсутствия налоговой и бухгалтерской отчетности.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска направлено поручение от 15.09.2009  №11-08/13638@ о допросе свидетеля Бочарова Юрия Владимировича, являющегося руководителем общества с ограниченной ответственностью «Спайдер». Согласно протоколу от 01.09.2009 № 21, Бочаров Ю.В. руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Спайдер» не является и не являлся, в г. Красноярске никогда не был, о регистрации организации свидетелю ничего не известно, доверенности не подписывал и отношения к обществу с ограниченной ответственностью «Спайдер» не имеет, договоры не подписывал.

Общество с ограниченной ответственностью «Альянс». По поручению от 23.04.2009 №11-08/07119@ (сопроводительное письмо от 23.04.2009 №11-08/07120@) Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска представлена 15.07.2009 (исх. №12-08/1/14128@) информация о том, что общество с ограниченной ответственностью «Альянс» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Последняя декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 1 квартал 2009 года по почте, контактных телефонов нет. Выездные налоговые проверки не проводились. Численность организации согласно последней отчетности 1 человек. Информация о недвижимом имуществе по данным базы «Электронная обработка документов» отсутствует. По юридическому адресу общества с ограниченной ответственностью «Альянс» направлено требование о представлении документов от 04.05.2009    №12-07/1284, документы организацией не представлены.

Общество с ограниченной ответственностью «Краспромснаб». По поручению от 23.04.2009 №11-08/07121@ (сопроводительное письмо от 23.04.2009 №11-08/07122@) Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска представлена 26.05.2009 (исх. №18-06/1/07244дсп@) информация, согласно которой, общество с ограниченной ответственностью «Краспромснаб» не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность; имущество, транспортные средства в базе данных «Электронная обработка документов» не зарегистрировано; численность по последней отчетности составляет - 1 человек. Организации направлено требование о представлении документов (информации) на домашний адрес руководителя организации, документы не представлены.

Общество с ограниченной ответственностью «Снабсбыт». По поручению от 23.04.2009 №11-08/07125® (сопроводительное письмо от 23.04.2009 №11-08/07126®) Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска представлена 29.04.2009 (исх. №12-09/04193дсп@) информация о том, что общество с ограниченной ответственностью «Снабсбыт» снято с налогового учета 20.03.2009 в связи с изменением места нахождения организации. По поручению от 21.05.2009 №11-08/08521® (сопроводительное письмо от 21.05.2009  №11-08/08522®) Инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области представлена письмом от 15.07.2009 №15-07/06408дсп@ информация о том, что общество с ограниченной ответственностью «Снабсбыт» состоит на учете с 20.03.2009, со дня постановки на учет налоговая отчетность в налоговый орган обществом не представлялась, расчетные счета отсутствуют. В адрес налогоплательщика направлено требование о представлении документов от 04.06.2009 № 15-07/4075/179, документы налогоплательщиком представлены не были.

Кроме того, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Красноярскому краю проведен опрос руководителя общества с ограниченной ответственностью «Классик» Гриценко Сергея Александровича. Из протокола от 11.06.2008 следует, что взаимоотношения с обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» оформлены договором поставки с апреля 2007 года; общество с ограниченной ответственностью «Классик» осуществляет только перепродажу леса; в собственности общества с ограниченной ответственностью «Классик» отсутствуют основные средства, склады, территории, тупики, транспортные средства; общество с ограниченной ответственностью «Классик» не арендует основных средств, складов, территорий, тупиков, транспортных средств; общество с ограниченной ответственностью «Классик» не находится по юридическому адресу; транспортировку лесоматериалов, реализованных обществу с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей», осуществляют поставщики, реализующие лесоматериалы обществу с ограниченной ответственностью «Классик»; оплата лесоматериалов своим поставщикам производится обществом с ограниченной ответственностью «Классик» непосредственно после поступления денежных средств от общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»; численность работников - 1 человек.

Данные опроса руководителя свидетельствуют о том, что общество с ограниченной ответственностью «Классик» транспортировку лесоматериалов в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» фактически не осуществляло. Отсутствие основных средств, складских помещений, транспортных средств, управленческого и технического персонала свидетельствует о невозможности реального исполнения условий договоров поставки лесопродукции, и формальном характере хозяйственных операций, их направленности не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а исключительно на обоснование возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей». Кроме того, руководитель настаивает на том, что транспортировку лесоматериалов в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» осуществляют непосредственно поставщики, реализующие лес обществу с ограниченной ответственностью «Классик». В ходе проверки установлено, что поставщики общества с ограниченной ответственностью «Классик» не имеют материальных и трудовых ресурсов для поставки лесоматериала как своему покупателю, так и обществу с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей». Из изложенного следует, что обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» для подтверждения налоговых вычетов представлены первичные документы, содержащие недостоверные сведения. Документов, подтверждающих доставку лесоматериалов обществом с ограниченной ответственностью «Классик» в соответствии с условиями договора поставки, а также документов фактического получения леса от общества с ограниченной ответственностью «Классик», налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Таким образом, отсутствие у общества с ограниченной ответственностью «Классик» персонала и имущества, необходимых для осуществления операций по отгрузке и доставке лесоматериала, расходов на обеспечение хозяйственной деятельности и транзитный характер платежей, свидетельствуют о предоставлении обществом «Классик» своего банковского счета для перечисления денежных средств другими лицами, что позволяет данной организации при значительном обороте денежных средств через ее банковский счет уплачивать минимальные суммы налогов.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о применении обществом схемы, направленной на необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета путем создания фиктивного документооборота, в связи с чем налоговый орган сделал правомерный вывод об отсутствии у общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» права на получение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенному лесу у поставщика общества с ограниченной ответственностью «Классик» в размере 465 202 рублей 96 копеек, предъявленному на «экспорт», и 12 767 рублей 60 копеек, предъявленному на «внутреннем» рынке.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Аргуслес».

Сумма вычетов по поставщику обществу с ограниченной ответственностью «Аргуслес» предъявленная на «экспорт» составляет 3726 рублей 99 копеек (по счетам-фактурам от 30.06.2008 № 7, от 31.07.2008 № 8.

Согласно договору поставки от 03.12.2007 № 80-07-п общество с ограниченной ответственностью «Аргуслес» является поставщиком пиловочника, общество с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» покупателем. Пунктом 5 договора поставки определены условия поставки товара: поставка (погрузка и доставка) товара осуществляется автомобильным транспортом и силами поставщика до сортировочного комплекса в п. Березовка.

По поручению от 10.02.2009 № 11-08/02417@ (сопроводительное письмо от 10.02.2009 № 11-08/02348@) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Красноярскому краю предоставлена письмом  от 26.02.2009 № 07-16/0985дсп информация о том, что общество с ограниченной ответственностью «Аргуслес» было включено в план проведения выездной проверки на 2009 год, однако, в связи с изменением места нахождения снято с учета 16.02.2009, документы налогоплательщика переданы в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска. Налоговая отчетность представлялась обществом с ограниченной ответственностью «Аргуслес» своевременно и в полном объеме. Сумма выручки за каждый год проверяемого периода по данным бухгалтерского учета составляет: 2007 год - 3498 тыс. рублей; 9 месяцев 2008 года - 9837 тыс. рублей. Себестоимость продаж по данным бухгалтерского учета составила: 2007 год - 3493 тыс. рублей; 9 месяцев 2008 года - 9773 тыс. рублей. Финансовый результат предприятия по данным бухгалтерского учета: 2007 год - 5 тыс.рублей; 9 месяцев 2008 года - 15 тыс. рублей. Показатели строк налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2007, 2008 годы:

Период      Реализация          Сумма НДС                   Сумма НДС,                      НДС к уплате,

                                  от реализации             подлежащая вычету              возмещению (+,-)

2007                    2 642 536,00           475 656,00                      474 483,00                                1 173,00

2008                    6 071 342,00           1 092 842,00                  1 090 341,00                              2 501,00

В ходе камеральной проверки установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Аргуслес» имело финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами: обществом с ограниченной ответственностью «Слим», обществом с ограниченной ответственностью «Спайдер», обществом с ограниченной ответственностью «ИнвестСтройСервис», обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей».

В ходе проведения встречных проверок установлено, что обществом с ограниченной ответственностью «Аргуслес» приобретался пиловочник хвойных пород у общества с ограниченной ответственностью «Слим» по договору от 30.11.2007 № 3, общества с ограниченной ответственностью «Спайдер» по договору от 19.12.2007 № 6, общества с ограниченной ответственностью «ИнвестСтройСервис» по договору от 30.11.2007 № 4 для перепродажи обществу с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей». За период с 4 квартала 2007 года по 9 месяцев 2008 года оборот по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» составил 9 172 472,00 рубля на основании договора поставки от 03.12.2007 № 80-07-п.

По пояснениям руководителя общества с ограниченной ответственностью «Аргуслес», пилорама и другие производственные мощности у предприятия отсутствуют и не арендовались. Вывоз леса осуществляется транспортом поставщиков в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей».

При анализе информации о движении денежных средств на расчетном счете общества с ограниченной ответственностью «Аргуслес» (Красноярский филиал АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) расчетный счет № 40702810000030001218), установлено,