Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.03.2011 по делу n А33-6338/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пиловочник на сумму 540 000,00 рублей, в 2010 году он с ним не встречался.

В подлиннике квитанции к приходному кассовому ордеру без номера от 26.12.2006, изъятого у Каримова А.А., в графе «расшифровка подписи» указан Острянин И.В., «должность» - генеральный директор, подпись отсутствует; квитанция содержит оттиск печати общества с ограниченной ответственностью «Внешнеэкономическая компания ТимЭкс». При этом, оттиск печати в квитанции по содержанию и расположению текста отличается от оттиска печати в банковской карточке, приложенной 10-ым  Межрайонным оперативно-розыскным отделом Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю к письму от 22.11.2010.

Из описания Дергуновой С.Д. печатей, действовавших в период ее работы, следует, что банковская карточка содержит действующий с ноября 2006 года оттиск печати, тогда как спорная квитанция содержит оттиск печати, которая обществом «Внешнеэкономическая компания ТимЭкс» с ноября 2006 года не использовалась.

При таких обстоятельствах, с учетом представленных доказательств, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал получение налогоплательщиком денежных средств от операции по поставке пиловочника, а также правомерность доначисления налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Возврат денежных средств заявителем документально не подтвержден.

В отношении налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 4, 5 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обстоятельствами, свидетельствующими об отсутствии реальный хозяйственных операций являются: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Из материалов дела следует, что индивидуальным предпринимателем Байдаковым С.Н. с обществом с ограниченной ответственностью «Гарант 10» 10.04.2007 заключен договор поставки дизельного топлива № 10/04. Предпринимателем заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость во 2 квартале 2007 года, уплаченному обществу с ограниченной ответственностью «Гарант 10» в составе цены товаров (дизтопливо) в сумме 54 915 рублей 25 копеек на основании счета-фактуры от 10.04.2007 № 60 на сумму 360 000,00 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость – 54 915 рублей 25 копеек). В состав расходов по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за 2007 год включены затраты на приобретение у общества с ограниченной ответственностью «Гарант 10» дизельного топлива.

В подтверждение вычетов и расходов налогоплательщиком представлены счет-фактура от 10.04.2007 № 60, товарная накладная от 10.04.2007 № 60.

Для оценки реальности совершения хозяйственных операций между заявителем и указанными поставщиками налоговым органом проведены встречные проверки, в ходе которых установлено, что поставщик по юридическому адресу не находится, персонал, необходимый для осуществления хозяйственной деятельности и имущество отсутствуют.

В протоколе осмотра от 25.10.2007 № 392 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска зафиксировано, что общество «Гарант-10» по юридическому адресу (г.Красноярск. ул. Калинина, 84А) не находится. Управление Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю письмом от 24.07.2009 № 01/086/2009-825 сообщило, что нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Калинина, 84А, принадлежит на праве собственности обществу «Автосервис Бугач». Общество «Автосервис Бугач» письмом от 09.20.2010 сообщило, что в 2007 году не заключало договоры аренды с обществом «Гарант 10».

Письмом от 08.02.2010 № 02-08/3/01586 ДСП Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска сообщила, что с момента постановки на учет (19.10.2006) общество «Гарант 10» налоговую отчетность представляет с «нулевыми» показателями, последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 2 квартал 2007 года с «нулевыми» показателями. В этом же письме указано, что в расчетах по единому социальному налогу и обязательному пенсионному страхованию за полугодие 2007 года указана численность работников общества «Гарант 10» - 1 человек; контрольно-кассовую технику общество не регистрировало; из бухгалтерского баланса общества «Гарант 10» за 3 месяца 2007 года следует, что основные средства отсутствуют.

Представленные в подтверждение расходов и вычетов счет-фактура и товарная накладная, в графе «расшифровка подписи» содержат Ф.И.О.- Закиров Е.Р., в то время как согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц Закиров Е.Р. являлся руководителем общества в период с ноября 2006 года по март 2007 года, следовательно, первичные документы от 10.04.2007 подписаны неуполномоченным лицом.

Закиров Е.Р., числящийся учредителем и руководителем общества «Гарант 10», пояснил, что являлся руководителем общества с ноября 2006 года по март 2007 года формально, фактически общество деятельность не осуществляло, первичные документы от имени общества он не подписывал (объяснение от 06.02.2008, данное УНП ГУВД по Красноярскому краю; протоколы допросов свидетеля Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                г.  Красноярска от 07.01.2008 № 45, от 10.09.2008 № 181; протокол допроса свидетеля Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 09.02.2009 № 35; протокол допроса свидетеля Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Железногорску Красноярского края от 17.06.2009).

Товарно-транспортные накладные и путевые листы, подтверждающие доставку дизельного топлива, в ходе проверки предпринимателем налоговому органу не представлялись.

В ходе судебного разбирательства заявитель представил в материалы дела товарно-транспортные накладные, в том числе от 10.04.2007, в графах «отпуск груза разрешил», «отпуск груза произвел», «груз сдал» от имени общества «Гарант 10» в качестве руководителя указан Закиров Е.Р., который, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, руководителем общества «Гарант 10» в этот период времени не являлся; в пояснениях Закирова Е.Р., зафиксированных в пяти протоколах допроса, Закиров Е.Р. подписание первичных документов от имени общества «Гарант 10» и осуществление