Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А33-10925/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Веста»). Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 12 месяцев 2007 года; согласно последней отчетности по ОПС за 9 месяцев 2007 года численность организации - 1 человек; сведения о видах деятельности осуществляемых организацией отсутствуют; сведения о контрольно-кассовой технике, имуществе, транспортных средствах общества отсутствуют (письма от 20.01.2009 №11-12/00006 дсп@, от 18.03.2010 вх. № 06297, ответ УГИБДД ГУВД по Новосибирской области от 21.08.2009  вх. № 20582).

По информации федеральной базы данных ООО «Веста» (ИНН 4205147354, ОГРН 1084205000604) зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области 17.01.2008.

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска 04.08.2009 направлен запрос №04-23/11873дсп в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области о предоставлении информации по контрагенту обществу «Веста» (правопреемник ООО «Альта» ИНН 5406378924). Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области письмами от 31.08.2009 вх. № 08641дсп, от 04.09.2009 вх. № 08777дсп сообщила, что предприятие ООО «Веста» с даты постановки на налоговый учет (17.01.2008) не предоставляет бухгалтерскую и налоговую отчетность; 13.05.2008 приостановлены операции по счетам за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года; 10.12.2008 на основании возврата корреспонденции с юридического адреса сформирован запрос на проведение розыскных мероприятий по установлению местонахождения организации в Кемеровский МРО УНП ГУВД.

Из содержания письма Департамента земельных и имущественных отношений мэрии г.Новосибирска от 25.05.2010 вх. №12686 следует, что общество «Альта» не являлось и не является арендатором (субарендатором) нежилых помещений, находящихся в муниципальной собственности г. Новосибирска по адресу: 630111, г. Новосибирск, ул. Кропоткина, 126/1.

На запрос налогового органа от 29.07.2009 № 04-23/1170дсп УГИБДД ГУВД по Новосибирской области сообщило письмом от 21.08.2009 вх. № 20582, что согласно учетным данным за обществом в период с 2006 по 2008 годы на территории г. Новосибирска и Новосибирской области автотранспортные средства не регистрировались.

На требование налогового органа от 13.04.2009 № 697 о предоставлении товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку сантехнических материалов от ООО «Альта», получен ответ 29.04.2009 вх. № 10260 о том, что ООО «ТД «Мясо» предоставить товаросопроводительные документы не имеет возможности, так как доставка товара осуществлялась за счет и силами поставщика без составления товарно-транспортных накладных. Товарно-транспортные накладные 1-т на проверку представлены не были.

Согласно опросу Онипко С.И. товар привозился либо представителями общества «Альта» на склад предприятия, либо привлеченной транспортной компанией, с руководителем и учредителем Онипко С.И. лично знаком не был (протокол допроса от 11.01.2009 № 12).

Как следует из выписки банка  ОАО Банк «Алемар» за период с 25.01.2007 по 28.07.2008  по расчетному счету общества «Альта» следует, что организация не несет расходы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, арендные платежи, налоговые платежи, за услуги связи, коммунальные услуги. Таким образом, общество не использует денежные средства, поступающие на расчетный счет для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, характерной для фактически существующих юридических лиц.

По контрагенту ООО «АЙС-ТОРГ».

Обществом в 2007 году заявлены налоговые  вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «АЙС-ТОРГ» в общей сумме 5 386 935,5 рублей (в том числе НДС 826 952 рублей) за холодильное оборудование и транспортные услуги. В обоснование осуществления хозяйственных операций с указанным обществом налогоплательщик представил договоры купли-продажи от 25.09.2006 № Кяр 30.1, № Кяр 30.2, от 01.11.2006 № Кяр 30.3, от 09.11.2006 № Кяр 30.4, от 09.11.2006 № Кяр 30.5, договор транспортной экспедиции от 02.10.2007, договоры от 20.11.2006 № АП-1, № АП-2, договор от 01.06.2006 № 27 на оказание дилерских услуг, счета-фактуры, товарные накладные, акты на выполнение работ-услуг № 58 от 28.06.2007, № 67 от 13.07.2007, № 68 от 13.07.2007, платежные поручения № 2961 от 23.10.2007, № 160 от 14.02.2007, № 132 от 09.02.2007, № 48 от 17.01.2007, № 805 от 15.11.2006, № 794 от 10.11.2006, № 787 от 10.11.2006, № 788 от 10.11.2006, № 749 от 02.11.2006, № 652 от 02.10.2006, № 651 от 02.10.2006.

Оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные обществом документы содержат недостоверную информацию, в связи с чем, не могут являться основанием для применения вычетов по НДС; не подтверждают факт реального осуществления спорных хозяйственных операций, исходя из следующего.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы № 1 от 14.04.2010 с целью установления: кем выполнены подписи от имени директора ООО «АЙС-ТОРГ» Вознюк М.В. на спорных счетах-фактурах. Согласно заключению эксперта № 282 от 26.04.2010  представленные на исследование подписи, от имени директора ООО «АЙС-ТОРГ» Вознюк М.В., в представленных документах выполнены не Вознюк Максимом Викторовичем, а другим лицом.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска 16.12.2008 сделан запрос в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве               № 04-23/14662дсп о предоставлении полной выписки из Единого государственного реестра юридических дел и сведений о руководителях и учредителях «АЙС-ТОРГ».

В соответствии с учредительными документами с момента регистрации по 18.04.2007 руководителем общества «АЙС-ТОРГ» являлась Шуйкова Евгения Владимировна, учредителями - Нерсисян Зограб, Седракян Самвел, Никогосян Армен и Манукян Давид Варданович (письмо от 30.12.2008 № 06-07/57363). В соответствии с протоколом № 4 единственным участником и генеральным директором общества с 18.04.2007 по настоящее время становится Вознюк Максим Викторович, по информации базы данных Межрегиональной инспекции ФНС по ЦОД  являющийся учредителем и руководителем 336 организаций и руководителем 358 организаций.

В рамках контрольных мероприятий инспекцией 22.09.2008 направлен запрос в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Смоленской области № 10452 дсп@ с поручением провести опрос свидетеля Вознюк М.В. Из полученного протокола допроса свидетеля Вознюк М.В. № 1 от 07.10.2008 следует, что учредителем и руководителем ООО «АЙС-ТОРГ» ИНН 7722577181 он не является; с какой целью учреждено общество «АЙС-ТОРГ» не знает; на документах в отношении организации ООО «АЙС-ТОРГ» подписи не ставил, доверенность на осуществление хозяйственных операций по предприятию ООО «АЙС-ТОРГ» не давал; терял паспорт в августе 2006 года.

Указанные выше сведения Вознюк М.В. о потере паспорта подтверждаются письмом Управления Федеральной миграционной службы по Смоленской области от 25.05.2010 вх. №12689.

На требование от 13.04.2009 № 697 о предоставлении доверенности на Вознюк М.В. от  имени руководителя общества «АЙС-ТОРГ» на право подписи счетов-фактур и товарных накладных, налогоплательщиком запрашиваемые документы не представлены.

На основании изложенного инспекция и суд первой инстанции пришли к выводу о том, что в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации представленные налогоплательщиком счета-фактуры содержат подпись неустановленного лица.

ООО «АЙС-ТОРГ» (ИНН 7722577181) с 11.05.2006 состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службе №22 по г. Москве (запрос №04-23/10451 дсп@ от 22.09.2008, ответ от 16.10.2008 вх. № 22926). Последняя отчетность организацией представлена за 1 квартал 2007 года, НДС за март 2007 года; численность работников юридического лица за 2006-2007 годы составляет 1 человек; сведения об имуществе, транспортных средствах отсутствуют (сопроводительное письмо от 01.12.2009 вх. №29432, письмо от 30.08.2010 вх. №20440); вид деятельности 51.53: оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

По юридическому адресу: г. Москва, пр. 1-й Грайвороновский, 2 «А», общество «АЙС-ТОРГ» не располагается. Указанный адрес является «адресом массовой регистрации юридических лиц» (письмо от 01.04.2010 вх. №07566).

На требование налогового органа от 13.04.2009 № 697 о предоставлении товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку холодильного оборудования от общества «АЙС-ТОРГ» 29.04.2009 получен ответ вх. № 10260, о том, что общество «ТД «Мясо» предоставить товаросопроводительные документы не имеет возможности, так как доставка товара осуществлялась за счет и силами поставщика без составления товарно-транспортных накладных. Товарно-транспортные накладные 1-т заявителем представлены не были.

Согласно проведенному опросу Онипко С.И., товар привозился либо представителями ООО «АЙС-ТОРГ» на склад предприятия, либо привлеченной транспортной компанией. Поскольку работа велась через представителя ООО «АЙС-ТОРГ», с руководителем и учредителем Онипко лично знаком не был (протокол допроса от 11.01.2009 № 12).

Из анализа выписки банка «ВТБ 24» (ЗАО) за период с 25.05.2006 по 30.09.2008 следует, что движение денежных средств, поступающих на расчетный счет общества «АЙС-ТОРГ», носило транзитный характер.

Поступающие денежные средства в течение одного операционного дня переводились на счета физических лиц, а также на счета юридических лиц, являющихся «проблемными» организациями (не находятся по юридическому адресу, лица, числящиеся руководителями организаций, не имеют отношения к финансово-хозяйственной деятельности).

По контрагенту ООО «СК Подрядчик».

Обществом в 2006 году заявлены налоговые  вычеты по налогу на добавленную стоимость по счету-фактуре №79 от 19.04.2006 в сумме 138 500 рублей (в том числе НДС в сумме 21 127 рублей) за холодильное оборудование.

Оценив представленные сторонами в материалы дела документы по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные обществом документы содержат недостоверную информацию, в связи с чем, не могут являться основанием для применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль; не подтверждают факт реального осуществления спорных хозяйственных операций, исходя из следующего.

Согласно представленной выписки из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем общества «СК Подрядчик» является Горенкова Наталья Николаевна.

В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос руководителя ООО «СК Подрядчик» (№85 от 25.03.2009, № 234 от 27.08.2009)  Горенковой Н.Н., в ходе которого получены следующие показания свидетеля: «Примерно в 2005 году зарегистрировала фирму за денежное вознаграждение по просьбе знакомого; фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла, подписала только учредительные документы; другие документы не подписывала, доверенность не выдавала; расчетным счетом не пользовалась». На вопрос «Чья подпись в счете-фактуре № 79 от 19.04.2006 г., подписывали ли Вы этот счет-фактуру?» Горенкова Н.Н. ответила: «Чья подпись, я не знаю, счет-фактуру не подписывала, подпись не моя».

На требование от 14.08.2009 № 697/3 о предоставлении доверенности на Горенкову Н.Н. от  имени  руководителя ООО «СК Подрядчик» на право подписи счетов-фактур и товарных накладных, налогоплательщиком запрашиваемые документы не представлены.

Согласно протоколу допроса Онипко С.И. от 11.01.2009 № 12 полномочия руководителя (представителя) общества «СК Подрядчик» не проверялись.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска в ходе проведения мероприятий налогового контроля 27.03.2008 направлено в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска поручение об истребовании документов №04-23/05008@ и сопроводительное письмо о предоставлении информации в отношении предприятия-контрагента ООО «СК Подрядчик» (ИНН 2466130626). В ответе от 14.04.2008 №12-08/1/04492дсп@, уполномоченная инспекция сообщила, что документы истребовать у ООО «СК Подрядчик» не представляется возможным в связи с отсутствием предприятия по адресу, указанному в учредительных документах. ООО «СК Подрядчик» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска с 25.07.2005 по адресу: 660049, Россия, г. Красноярск, пр-т Мира, 30 - 302 (адрес «массовой» регистрации юридических лиц); предприятие относится к категории «проблемных организаций»; последняя отчетность по НДС представлена за июль 2006 года - «нулевая», остальная отчетность - за 3 месяца 2006 года 18.12.2006; операции по расчетному счету ООО «СК Подрядчик» приостановлены за непредставление отчетности. Для установления местонахождения ООО «СК Подрядчик», уклоняющегося от представления показателей своей деятельности и уплаты налогов, материалы направлены в УНП ГУВД Красноярского края.

В ходе мероприятий налогового контроля по юридическому адресу ООО «СК Подрядчик» проведен осмотр помещения. Согласно протоколу осмотра  № 300 от 28.07.2008 по адресу: 660049, г. Красноярск, пр-т Мира, д. 30, находится нежилое офисное здание. По информации собственника здания (ЗАО «Институт КрасноярскАгроПромПроект») ООО «СК Подрядчик» по данному адресу никогда не находилось, договоры аренды с данной организацией никогда не заключались.

Оплата по счету-фактуре произведена в августе 2005 года по безналичной форме на расчетный счет ООО «Сибпрод» в ЗАО КБ «Кедр» за ООО «Севик».

Налоговым органом установлено, что  ООО «Сибпрод» состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю; последняя налоговая отчетность представлена 23.08.2005 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2005 года; расчетный счет закрыт с 22.08.2005; руководителем и учредителем ООО «Сибпрод» является Онищук Игорь Александрович (одновременно являющийся руководителем 57 организаций).

Требованием налогового органа от 14.08.2009 № 697/3 налогоплательщику предложено представить товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку сантехнических материалов от ООО «СК Подрядчик». ООО «ТД «Мясо» указанное требование исполнено не было, товарно-транспортные накладные 1-т на проверку не представлены.

В нарушении порядка заполнения формы ТОРГ-12, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, в товарных накладных, соответствующие строки (с указанием реквизитов доверенности, кем и кому она выдана, подписью