Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.05.2011 по делу n А74-3314/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

исходя из следующих обстоятельств.

Для проверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и признания расходов при исчислении налога на прибыль налоговым органом проведены мероприятия по истребованию информации в отношении названных контрагентов общества, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Триумф-М» (пункт 1.1. , пункт 2.2. решения).

Согласно пункту 1.1 оспариваемого решения инспекция признала неправомерным применение обществом  во 2 квартале 2008 года налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость  в сумме 152.543 рублей 44 копеек на основании счётов-фактур от 28.05.2008 №00000103 на сумму 500.003 рубля 50 копеек, в том числе НДС 76.271 рубль 72 копейки, №00000131 от 12.06.2008 на сумму 500.003 рубля 50 копеек, в том числе НДС 76.271 рублей 72 копеек, предъявленных ООО «Триумф-М»  в связи с реализацией  бумаги для гофрирования (т. 4, л. 123-124), а также включение в состав  расходов по налогу на прибыль затрат на приобретение сырья по вышеуказанным счетам-фактурам в общей сумме  847 463 рублей 56 копеек.

В подтверждение обоснованности применения вычетов по НДС и расходов по налогу  на прибыль общество  представило  следующие документы: договор купли-продажи гофрированной бумаги от 28.05.2008 № 16, счёта-фактуры от 28.05.2008 №00000103, № 00000131 от  12.06.2008; товарные накладные №103 от 28.05.2008 и № 131 от 12.06.2008; платёжные поручения от 04.06.2008 №843 на сумму 300.000 рублей, от 17.06.2008 №885 на сумму 100.000 рублей, от 26.06.2008 №981 на сумму 100.003 рубля 50 копеек (т. 4, л. 123-131).

Из материалов дела следует, что договор поставки от 28.05.2008 №16, счета-фактуры, предъявленные ООО «Триумф-М» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Триумф-М» Мартышкиным А.А. В товарных накладных Мартышкин А.А. указан в качестве лица, разрешившего отпуск груза.

В соответствии со счетами-фактурами и  товарными накладными бумага для гофрирования, являющаяся предметом договора поставки от 28.05.2008 №16, поставлена в адрес ООО «Гофросервис» от ООО «Триумф-М», местом нахождения которого является: город Красноярск, улица Красной Армии, дом 10 - 303.

Из информации, полученной ИФНС России по Центральному району г.Красноярска, следует, что ООО «Триумф-М» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г.Красноярска с 20.09.2007 по адресу: 660017, г.Красноярск, ул.Красной Армии, 10, оф. 303. При этом, адрес регистрации организации является адресом «массовой» регистрации юридических организаций; учредителем и руководителем ООО «Триумф-М» является Мартышкин Андрей Анатольевич.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 №САЭ-3-13/182, Мартышкин А.А. относится к категории «массовый учредитель и руководитель» (является учредителем в четырех организациях и руководителем в трех организациях).

По данным налогового органа  у ООО «Триумф-М» не имеется  в собственности земельных участков и иного имущества; согласно последней отчетности численность организации составляла 3 человека; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2008 года.

ИФНС России по Центральному району г.Красноярска направлен протокол обследования помещения, находящегося по адресу: г.Красноярск, ул.Красной Армии, 10, которым установлено, что собственником помещения, находящегося по адресу: г.Красноярск, ул.Красной Армии, 10, является ООО «Квант». В результате обследования установлено, что ООО «Триумф-М» по вышеуказанному адресу не находится. Договоры аренды ООО «Квант» с ООО «Триумф-М» не заключало (протокола обследования от 22.09.2009, т.4, л. 141-142).

Сопроводительным письмом от 29.10.2009 (исх. №12-08/1/16789дсп@) ИФНС России по Центральному району г.Красноярска представлен протокол допроса Мартышкина А.А., произведенный должностным лицом  ИФНС по Центральному району г.Красноярска.

Допрошенный в качестве свидетеля Мартышкин А.А. пояснил, что он не имеет законченного среднего образования, работает грузчиком, зарегистрировал на свое имя ряд организаций, в том числе ООО «Триумф-М»  за денежное вознаграждение в сумме 1000 рублей по предложению  знакомого Гурского Романа, который в настоящее время находится в местах лишения свободы; оформление документов для регистрации фирм осуществлялось у нотариуса в присутствии Евгения, фамилию которого Мартышкин А.А. не знает; какие документы были подписаны им при оформлении документов по регистрации фирм, не помнит. Также Мартышкин указал, что  им  были подписаны документы по открытию расчетных счетов в Юниаструм банке.  

В ходе допроса Мартышкин А.А. пояснил, что фактически финансово-хозяйственную деятельность зарегистрированных на свое имя организаций не осуществлял, договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы не подписывал, отгрузку товаров (оказание услуг, выполнение работ) от имени зарегистрированных на его паспортные данные организаций в адрес контрагентов не производил. Налоговую отчетность в инспекцию не представлял(т.4, л. 135-139).

При этом довод апелляционной жалобы о том, что Мартышкин А.А. в ходе допроса не был предупрежден  об ответственности за дачу ложных показаний, не соответствует действительности.

Согласно выписке Юниаструм банка по расчетному счету ООО «Триумф-М»  указанному обществу перечислялись денежные средства за работы и услуги, не связанные с основными видами деятельности организации. Так, основными видами деятельности общества являются: оптовая торговля лесоматериалами, прочая оптовая торговля, производство общестроительных работ по возведению зданий, производство бетонных и железобетонных работ, организация перевозки грузов, в то время как на расчетный счет поступали денежные средства за продукты питания, за мясо, за услуги по проведению и техническому обеспечению торжеств, размещение информационных средств, за услуги размещения наружной рекламы, за бланочную продукцию, за услуги по звуковому обеспечению концертных программ и т.п.(т.5 л.д.30-150, т.6).

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Триумф-М» следует, что основные перечисления с расчетного счета общества производились по агентским договорам на счета индивидуальных предпринимателей  Еремочкина В.С. и Свинарь С.В., а также на расчетный счет  ООО «Интерстрой», которые впоследствии направлены на приобретение векселей.

В представленных товарных накладных ООО «Триумф-М» от 28.05.2008 №103 и от 12.06.2008 №131 отсутствуют реквизиты, предусмотренные формой ТОРГ-12: наименование должности, подпись и расшифровка подписи в графе «отпуск груза произвел», дата отгрузки товара, а также наименование должности, подпись и расшифровка подписи в графе «груз принял», наименование должности грузополучателя и дата получения груза.

ООО «Растр» (пункт 1.2., пункт 2.2. решения).

Согласно пункту 1.2 решения инспекции от 06.07.2010 № 33 инспекцией установлено неправомерное применение налоговых  вычетов  по  НДС  в  сумме  2.231.814 рублей 30 копеек на основании счетов-фактур ООО «Растр»: от 01.08.2007  №187, от 15.08.2007 №217, от 21.08.2007  №233, от 10.09.2007 №293, от 05.10.2007 №382, от 09.10.2007 №391, от 14.11.2007 №1274, от 19.11.2008 №1289, от 15.12.2008 №1310, от 18.12.2008 №1325, от 23.12.2008 №1336, от 26.12.2008 №1348 (т. 3, л.д. 16, 19, 22, 24, 27, 29, 31, 33, 35, 37, 39, 41).

Согласно пункту 2.2. решения налоговым органом признано неправомерным включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль  за 2007 и 2008 г. расходы  на приобретение сырья  по вышеперечисленным счетам-фактурам (за вычетом налога на добавленную стоимость) в общей сумме 12 398 969 рублей 76 копеек.

На основании запросов Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю представлена информация, из которой следует, что ООО «Растр» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России  №22 по Красноярскому краю с 16.02.2004 по адресу: 660070, г.Красноярск,  ул. Гладкова, 8; 07.02.2007 ООО «Растр» исключено из Единого государственного реестра по решению регистрирующего органа; учредителем и руководителем ООО  «Растр» являлся  Чистогашев Александр Иванович.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 №САЭ-3-13/182, установлено, что Чистогашев Александр Иванович относится к категории «массовый учредитель и руководитель (является учредителем и руководителем в трех организациях); сведения об имуществе, основных средствах, численности работников ООО «Растр» в налоговый орган отсутствуют; ООО «Растр» налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган не представляло (т.4 л.д. 66, 83, 109-123).

Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю представлен протокол обследования помещения, находящегося по адресу: г. Красноярск, ул. Гладкова, 8, из которого следует, что собственником помещения, находящегося по адресу: г.Красноярск, ул. Гладкова, 8, является ОАО «Красноярский институт Водоканалпроект». ООО «Растр» по вышеуказанному адресу не находится (т. 4, л. 69-71). Согласно показаниям Недосековой А.С, начальника отдела ПНО ОАО «Красноярский институт Водоканалпроект», допрошенной сотрудниками налогового органа,  договоры аренды ОАО «Красноярский институт Водоканалпроект» с ООО «Растр» в период с 01.01.2007 по 31.12.2008 не заключало (протокол допроса от 13.11.2009, т. 4, л. 72-75).

По информации (исх. № 11/7507 от 29.03.2009), полученной инспекцией из Управления  по налоговым преступлениям МВД по Республике Хакасия,  гражданин Чистогашев А.И. ведет  антиобщественный образ жизни, неоднократно привлекался  к уголовной (кражи) и административной ответственности. (т. 8, л. 84).

В подтверждение оплаты за поставленный товар ООО «Гофросервис» представлены расходные кассовые ордера № 775 от 26.06.2008, №857 от 24.07.2008, №956 от 27.08.2008, №1023 от 26.09.2008, №1087 от 24.10.2008, №1131 от 10.11.2008 (т. 4, л. 2, 5, 8, 12, 16, 17), кассовые отчеты за 26.06.2008, за 24.06.2008, за 27.08.2008, за 26.09.2008, за 24.10.2008 (т. 4, л. 1, 4, 7, 10, 11, 14) и кассовые чеки от 26.08.2008, 24.07.2008, 27.08.2008, 26.09.2008, 24.10.2008, 10.11.2008 (т. 4, л. 3, 6, 9, 13, 15, 18).

Налоговым органом исследованы перечисленные выше платежные документы и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах № 40702810571020121160, №40702810071020411066, 40702810571020111028, открытых  ООО «Гофросервис» в  Абаканском ОСБ № 8602,  за проверяемый период. Движение денежных средств  в адрес ООО  «Растр» с расчетных счетов общества  отсутствует (т. 9л.д.2-4).

 Инспекцией установлено, что хозяйственные операции между  ООО «Гофросервис» и ООО «Растр» производились с 28.02.2007 по 26.06.2008, то есть после исключения ООО «Растр» из Единого государственного реестра (07.02.2007).

Налоговым органом установлено, что  в нарушение  требований  пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» товарно-транспортные накладные оформлены с нарушением формы, установленной Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденными постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года № 78 (форма № 1-Т).

В нарушение установленной формы  в товарно-транспортных накладных в товарном разделе не указано наименование должности, подпись и расшифровка подписи в графе «отпуск груза произвел», в транспортном разделе не указаны следующие сведения: адрес пункта погрузки и разгрузки, номер водительского удостоверения водителя, серия и номер лицензионной карточки, а также подписи лиц о сдаче груза.

Представленные налогоплательщиком товарно-транспортные накладные не представляется возможным соотнести с иными документами, представленными обществом (счетами-фактурами, товарными накладными). В товарно-транспортных накладных отсутствует сведения о лице, принявшем груз к перевозке. Кроме того, информация, содержащаяся в товарно-транспортных накладных, свидетельствует о том, что груз получил индивидуальный предприниматель Скамароха В.В., а не ООО «Гофросервис». В представленных документах отсутствуют сведения о дате получения груза грузополучателем (т.7 л.д.47-150).

Представленные обществом товарные накладные (ТОРГ-12) также не соответствуют форме, содержащейся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N132).

Так,  в товарной накладной от 01.08.2007 №187 отсутствуют наименование должности в графе «отпуск груза разрешил» и в графе «отпуск груза произвел», дата отгрузки товара, а также наименование должности, подпись: и расшифровка подписи в графе «груз принял», наименование должности, расшифровка подписи в графе «груз получил грузополучатель», дата получения груза, дата и номер транспортной накладной.

В товарных накладных от 15.08.2007 №217, от 21.08.2007 №233, от 05.10.2007 №382, от 09.10.2007 №391, от 10.09.2007 №293 отсутствуют наименование должности в графе «отпуск груза разрешил» и в графе «отпуск груза произвел», дата отгрузки товара, а также наименование должности, подпись и расшифровка подписи в графе «груз принял», наименование должности в графе «груз получил грузополучатель», дата получения груза, дата и номер транспортной накладной.

В товарных накладных от 14.11.2008 №1274, от 19.11.2008 №1289, от 15.12.2008 №1310, от  18.12.2008 №1325, от 23.12.2008 №1336, от 26.12.2008 №1348 отсутствуют наименование должности в графе «отпуск груза разрешил» и в графе «отпуск груза произвел», дата отгрузки товара, а также наименование должности, подпись и расшифровка подписи в графе «груз принял», дата получения груза, дата и номер транспортной накладной (т.15).

ООО «Борус» (пункт 1.3., пункт 2.2.  решения).

В пункте 1.3 оспариваемого решения налоговый орган вменяет налогоплательщику неправомерное  завышение  налоговых  вычетов  по  НДС  в  сумме  3.786.986 рублей 13 копеек на основании счетов-фактур, выставленных за поставленный товар ООО «Борус»:  от 03 декабря 2007 года №914, от 06 декабря 2007 года №923, от 11 декабря 2007 года  №935, от 14 декабря 2007 года №944, от 18 декабря 2007 года  №951, от 11 января 2008 года №7, от 15 января 2008 года №14, от 18 января 2008 года №31, от 24 января 2008 года №46, от 02 февраля 2008 года №59, от 06 февраля 2008 года №68, от 11 февраля 2008 года №82, от 15 февраля 2008 года №92, от 21 февраля 2008 года №96, от 26 февраля 2008 года №102, от 14 марта 2008 года №140, от 20 марта 2008 года №151, от 28 марта 2008 года №164, от 05 июня 2008 года №282, от 14 июня 2008 года №295, от 24 июня 2008 года №309 (т. 7).

Согласно пункту 2.2. решения налоговым органом признано неправомерным включение в состав расходов