Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.06.2011 по делу n А33-13342/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ценностей у обществ «Оптима-Гарант», «Промсистема», «Инсервис» и «Технопроект, и  применение заявителем вычетов налога на добавленную стоимость за апрель и июле 2006 года на сумму 69 946 рублей 48 копеек по счетам-фактурам, выставленным ООО «Промсистема». По данному эпизоду решением от 21.06.2010 №6 инспекция доначислила обществу 1 193 103 рубля 08 копеек налога на прибыль, 265 905 рублей    48 копеек пени за несвоевременную уплату налогу на прибыль, 69 946 рублей 48  копеек налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171  Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Кодекса отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, либо для перепродажи.

В силу статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров.

Из содержания положений глав 21, 25 Кодекса, регулирующих применение налоговых вычетов по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В подтверждение права на применение налоговых вычетов в апреле и в июле 2006 года при исчислении налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных                 ООО «Промсистема», и правомерности отнесения в состав расходов по налогу на прибыль за  2006 и 2007 годы затрат на приобретение  товарно-материальных ценностей ООО «Оптима-Гарант», ООО «Промсистема», ООО «Инсервис», ООО «Технопроект», заявителем представлены договор на поставку металлопродукции от 06.03.2006 №731/21-39 с ООО «Промсистема», договор на поставку металлопродукции от 09.11.2006 №731/21-99 с ООО «Инсервис», договор на поставку металлопродукции от 12.12.2005 №731/21-124 с ООО «Оптима-Гарант», карточки складского учета материалов на отпуск цеху перфорированного сотового заполнителя из алюминиевой фольги, требования-накладные, на отпуск цеху перфорированного сотового заполнителя из алюминиевой фольги, приемо-сдаточные акты, счета-фактуры, накладные, товарные накладные, транспортные накладные, приходные ордера, платежные поручения.

Для поверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и признания расходов при исчислении налога на прибыль налоговым органом были проведены мероприятия по истребованию информации в отношении названных контрагентов  общества, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы №13 по г. Москве, Инспекции Федеральной налоговой службы №28 по г. Москве  ООО «Промсистема» состоит на налоговом учете с 26.01.2006, зарегистрировано по адресу: г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 46, к. 1, генеральным директором является Мухин А.А.; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в налоговый орган за 1 полугодие 2008 года, доходы от реализации отражены в размере 432 300 рублей; телефон организации не отвечает, директор по требованию в инспекцию не является, допросить его не представилось возможным, поскольку его местонахождение не известно (письма от 23.03.2009 №21-12/13315, от 29.07.2009 №23-19/018402).

Актом установления нахождения от 19.04.2007 и объяснениями представителя собственника помещения по адресу г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 46, к. 1 подтверждается, что собственником договоры аренды помещения с ООО «Промсистема» не заключались, по данному адресу названная организация не находится.

Письмами от 18.03.2009 №21-12/12309, от 13.07.2009 №21-12/34665 Инспекция Федеральной налоговой службы №13 по г. Москве сообщила, что ООО «Оптима-Гарант» состоит на учете с 21.07.2004, зарегистрирована по адресу массовой регистрации: Москва, Керамический проезд,                д. 53, к. 1, по которому не находится и договоры аренды с собственником не заключало, что подтверждается актом от 19.06.2008, объяснениями от 30.06.2008, 01.06.2008; учредителем и генеральным директором является Волков А.Н.; последняя отчетность представлена за 2005 год с нулевыми показателями по почте, телефон организации не отвечает, директор по требованию в инспекцию не является.

При допросе в качестве свидетеля Волков А.Н. пояснил, что он не является директором и учредителем ООО «Оптима-Гарант»; летом 2005 года им был утрачен паспорт, о чем подано соответствующее заявление в органы внутренних дел; финансово-хозяйственную деятельность от имени данной организации не осуществлял; первичные документы, счета-фактуры, договоры, акты и другие документы от имени ООО «Оптима-Гарант» не подписывал; доверенности не выдавал; счета в кредитных учреждениях не открывал; обращался в налоговый орган с заявлением о ликвидации зарегистрированных на его имя организаций (протокол допроса от 09.07.2009 №1433).

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы №13 по г. Москве от 01.06.2009                №21-12/28147 следует, что ООО «Технопроект» состоит на учете в инспекции с 21.04.2006, директором и учредителем является Дерюжкина О.Г.; по адресу государственной регистрации:              г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 100, к. 2, не находится, договоры аренды помещений не заключало (акт установления местонахождения от 29.07.2008); последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года по почте, доход от реализации отражен в размере                     297 610 рублей; численность работников не указана; телефон организации не отвечает, директор по требованию в инспекцию не является.

В письмах от 21.06.2009 №21-15/40511 Инспекция Федеральной налоговой службы №24 по                г. Москве сообщила, что ООО «Инсервис» состоит на налоговом учете с 24.11.2006 по адресу:                  г. Москва, ул. Борисовские пруды, д. 24/2, директором является Коротченков А.А.; организация имеет признаки фирмы-однодневки, численность работников согласно декларации по единому социальному налогу за 1 полугодие 2007 года составляет 1 человек, декларации по единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость за 2006 год представлены с нулевыми показателями деятельности, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2006 года.

Актом от 22.04.2008, объяснениями от 22.04.2008, от 08.12.2008 установлено, что общество не находится по адресу регистрации, собственники здания по данному адресу не заключали договоры аренды с ООО «Инсервис».

Допрошенный в качестве свидетеля Коротченков А.А. пояснил, что руководителем и учредителем ООО «Инсервис» являлся формально, зарегистрировал на свое имя данную организацию за вознаграждение, финансово-хозяйственную деятельность от имени данной организации не осуществлял, заработную плату не получал, какие виды деятельности осуществляла организация и кто еще в ней работал не знает, документы, связанные с деятельностью ООО «Инсервис» не подписывал, сделки не заключал, бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы не представлял, факт заключения договора с заявителем, поставку в его адрес товара и подписание соответствующих документов отрицает (протокол допроса от 15.10.2009 №142).

По результатам почерковедческих экспертиз, проведенных старшим экспертом Экспертно-криминалистического Центра ГУВД по Красноярскому краю Кузнецовой Л.В., представленным в заключениях от 18.11.2009 №768, от 25.11.2009 №767, от 25.11.2009 №766, подписи от имени Мухина А.А., Дерюжкиной О.Р., Коротченкова А.А., являющихся учредителями и генеральными директорами ООО «Промсистема», ООО «Технопроект», ООО «Инсервис», соответственно, проставленные в договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, выполнены другими лицами.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы, проведенной старшим экспертом Экспертно-криминалистического Центра ГУВД по Красноярскому краю Кузнецовой Л.В., представленным в заключении эксперта от 18.11.2009 г. №769, подписи в счетах-фактурах и товарных накладных от 15.03.2006 №12, 13, выставленных ООО «Оптима-Гарант», в счетах-фактурах и товарных накладных от 02.06.2006 №30, от 05.06.2006  №33, от 29.06.2006 №37, от 29.06.2006 №39, от 29.06.2006 №42, выставленных ООО «Промсистема», выполнены одним лицом.

Суд апелляционной инстанции считает, что показания лиц, указанных в первичных документах в качестве руководителей контрагентов общества, о том, что они не подписывали данные документы, подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о невозможности совершения хозяйственных операций, на основании которых заявлены налоговые вычеты, в том числе, с учетом заключений экспертов.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам обществ «Оптима-Гарант»,                «Промсистема», «Технопроект» и «Инсервис» следует, что расходование денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы, коммунальных платежей, аренду помещений, расчеты с производителем сотовых заполнителей из алюминиевой фольги отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда о том, что обществом не доказан факт реальности поставки в адрес заявителя товаров, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных обществами  «Оптима-Гарант», «Промсистема», «Технопроект» и «Инсервис», в адрес заявителя в лице его московского представительства.

Согласно протоколам допроса начальника управления материально-технического обеспечения общества Миронова В.Н. от 30.06.2009, 03.09.2009 единственным производителем пакетов перфорированных сотовых заполнителей из алюминиевой фольги является ООО «НПП «НИТОМ» г. Днепропетровск (Украина). В 2006-2007 годах дистрибьюторами ООО «НПП «НИТОМ» являлись ООО «Оптима-Гарант», ООО «Промсистема», ООО «Инсервис», ООО «Технопроект», ООО «Комсервис». С данными поставщиками заявитель заключал договоры поставки, в которых не были отражены вид поставляемой продукции, количество и цена. Дополнительно к договорам заявитель направлял данным поставщикам заявку, в которой указывал вид поставляемой продукции, его марку, количество и технические условия. Получением товарно-материальных ценностей от поставщиков и отправкой в г.Красноярск занималось представительство в городе Москве.

Также из показаний названного свидетеля следует, что для доставки товара из г. Москвы в            г. Красноярск московское представительство сдавало сотовый заполнитель ЗАО «Транзит-ТК», которым составлялась транспортная накладная на перевозку. В дальнейшем по указанной транспортной накладной груз доставлялся из г. Москвы в г. Красноярск. По прибытии в                         г. Красноярск груз сдавался ЗАО «Транзит-ТК» обществу по накладным, в которых указаны даты прибытия и сдачи груза, номера вагонов, а также наименование продукции. Вместе с товаром получателю передавались паспорта на сотовый заполнитель. В дальнейшем сотовый заполнитель принимался подразделением общества по приходным ордерам и сдавался на склад с оформлением карточек складского учета. Со склада сотовый заполнитель по требованиям-накладным передавался в цех, в котором на товар открывалась карточка складского учета.

Вместе с тем из материалов дела следует, что передача товара названными поставщиками обществу в лице его московского представительства оформлялась товарными накладными по унифицированной форме ТОРГ-12.

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого товар принимается к учету, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Характер и объем поставляемой продукции, местонахождение производителя продукции, поставщиков и покупателя предполагают доставку товара с использованием транспортных средств, в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, а его контрагенты - в качестве грузоотправителей,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику направлялись требования от 03.04.2009 №№03/15, 03/16, 03/38 о представлении товарно-транспортных документов, подтверждающих поставку товарно-материальных ценностей от обществ «Оптима-Гарант»,  «Промсистема», «Инсервис» и «Технопроект». Такие документы обществом не были представлены.

В счетах-фактурах и товарных накладных общества «Оптима-Гарант», «Промсистема»,      «Инсервис» и «Технопроект» указаны в качестве грузоотправителей, однако у них отсутствует имущество и персонал, необходимые для осуществления хозяйственных операций по отгрузке товара.

Транспортные накладные, оформленные ЗАО ««Транзит-ТК», подтверждают