Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011 по делу n А33-14226/2010. Изменить решение (ст.269 АПК)

«ТалнахТехСервис»)  от 21.06.2010 № 91 следует, что работа с  АГП-9 (автогидроподъемник) производилась на жилищном фонде                             ООО «ТалнахТехСервис» по установке дворового освещения, ремонту и замене светильников, прокладке и поднятию кабеля. Диспетчер заказывала заранее автогидроподъемник  марки АГП-9  для производства работ, машина приезжала, забирала электромонтеров и следовала согласно полученным заявкам. Данная машина предназначена  для подъема специалистов на высоту, для других целей  в ООО «ТалнахТехСервис» не использовалась.

Согласно  выпискам из журнала  регистрации  автотранспорта  по работе автогидроподъемника  за 2007, 2008 годы  работа автогидроподъемника  производилась на жилищном фонде ООО «ТалнахТехСервис» по установке дворового освещения, ремонту и замене светильников, прокладке и  поднятии кабеля. Так, АГП-9 предоставлялся предпринимателем в апреле 2007 года на 6 часов для ремонта кабеля   дворового   освещения,   укладки   кабеля,   лампочек,   ремонта   дворового освещения (акт выполненных работ от 30.04.2007 № 13), в ноябре 2007 года - на 10 часов для работ с дворовым освещением (акт выполненных работ от 30.11.2007 №34), в декабре 2007 года - на 2 часа для поднятия кабеля (акт выполненных работ от 31.12.2007 №40), в апреле 2008 года - на 10 часов для прокладки кабеля на эстакаду (акт выполненных работ от 30.04.2008 № 15), в мае 2008 года -  на 22 часа для поднятия кабеля, укладки кабеля, крепежа кабеля (акт выполненных работ от 31.05.2008 №18), в августе 2008 года - на 76 часов для установки дворового освещения (акт выполненных работ от 31.08.2008 № 29), в сентябре 2008 года -  на 6 часов для установки коробов (акт выполненных работ от 30.09.2008 № 34).

Из письменных пояснений предпринимателя  относительно условий работы автомобиля АГП-9 на базе УАЗ следует, что автомобиль предоставлялся согласно заявкам заказчика, с представителем заказчика (электриком) выезжал на места, где нужно было поменять лампочки.

Согласно договору на оказание услуг от 01.10.2007 №Т-22 с ООО «ТалнахЭнерго» исполнитель (предприниматель)  принял обязательства  по предоставлению  транспорта  с экипажем по заявке  заказчика  (ООО «ТалнахЭнерго»), а заказчик обязался  оплатить оказанные услуги (пункт 1.1. договора). В приложении № 1 к договору  указаны повременные тарифы на услуги автотранспорта и перечислены транспортные средства, в том числе АГП-9 на базе                     автомобиля УАЗ.

Из протокола допроса свидетеля Крайнова В.Г. (энергетика ООО «ТалнахЭнерго»)  от 23.06.2010 № 90 следует, что по договору на оказание транспортных услуг  предпринимателем предоставлялся АГП-9 на базе автомобиля УАЗ с водителем для украшения ООО «ТалнахЭнерго» елки и деревьев гирляндами в целях исполнения договора, заключенного с администрацией г.Норильска на оказание услуг по проведению праздничных мероприятий (оформление праздничной иллюминации новогоднего снежного городка в г.Талнахе). В связи с этим была необходима специальная техника для выполнения работ на высоте. Автогидроподъемник приезжал в организацию, забирал специалистов (электромонтеров)  и по выданному заданию производил работы. Данная машина предназначалась исключительно  для поднятия людей на высоту, никаких других работ не выполняла.

По договору на оказание автотранспортных услуг от 01.11.2007 №ТБ-2007/1-259 исполнитель (предприниматель)  принял обязательства  по заявкам  заказчика  (ООО «ТалнахБыт») предоставлять транспортные и механизированные средства, а заказчик обязался  оплатить работу транспортных и механизированных средств. Управление предоставленными исполнителем  транспортными средствами и механизмами. В приложении № 1 к договору указаны тарифы  на эксплуатацию  машин и перечислены транспортные средства и их характеристики, в том числе АГП-9 (высота подъема 9 м).

Из протокола допроса свидетеля Высоцкой Н.И. (заместителя главного инженера по электроснабжению ООО «ТалнахБыт»)  от 22.06.2010 № 93 следует, что в 2008 году   для подготовки к зимнему сезону в целях восстановления и ремонта наружного дворового освещения  предпринимателем предоставлялся АГП-9 на базе автомобиля УАЗ с водителем. Данная машина предназначена для подъема электромонтеров  на высоту для ремонта, восстановления светильников дворового освещения на жилых домах и была заказана  у  предпринимателя исключительно для поднятия людей  на высоту,  другие работы не выполнялись.

Данные показания подтверждаются представленными ООО «ТалнахБыт» выписками из оперативного журнала регистрации и путевыми листами, из которых следует, что 31.07.2008, 04.08.2008, 05.08.2008, 19.08.2008. 04.09.2008  предприниматель предоставлял АГП-9 для ремонта освещения, что соответствует актам выполненных работ от 31.08.2008 №28 и от 30.11.2008 № 43.

Кроме того, в 2008 году  предпринимателем оказывались услуги по предоставлению АГП-9 ОАО «Норильско-Таймырская энергетическая компания». Согласно актам об оказании услуг от 05.05.2008, 31.05.2008, 30.06.2008, 31.07.2008, 31.08.2008, 30.09.2008, 31.10.2008, 30.11.2008   предпринимателем   ОАО «Норильско-Таймырская энергетическая компания» оказаны транспортные услуги МАЗ 5549 0 017 ТХ,  КРАЗ    6510 Х 336 РС,  фронтальным погрузчиком, АГП-9 Х 239 РС.

Из протокола допроса свидетеля Яшина В.Ю. (директора  ОАО «Норильско-Таймырская энергетическая компания») от 30.06.2010 № 96 следует, что в 2008 году  предпринимателем предоставлялся АГП-9 на базе автомобиля УАЗ (с водителем) для работы специалистов                                         ОАО «Норильско-Таймырская энергетическая компания» на высоте в целях  ремонта или замены ламп освещения, замены шиновки на подстанциях и выполнения других работы на высоте. АГП-9  это специальный автомобиль на шасси  УАЗ, данное транспортное средство имеет площадку, огороженную поручнем, в которой размещаются рабочие, площадка поднимается на высоту (максимум 9 м). Машина АГП-9 в  ОАО «Норильско-Таймырская энергетическая компания»  использовалась по назначению, то есть для поднятия работников на высоту для выполнения монтажных, ремонтных и других работ. Для перевозки людей АГП-9 не предназначена, так как  кабина имеет одно пассажирское место.

Факт оказания услуг  с использованием автогидроподъемника подтверждается  выписками из заявок  заказчиков, актами выполненных работ, счетами, платежными поручениями.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что автогидроподъемник АГП-9 на базе автомобиля УАЗ не подпадает под понятие транспортного средства,  осуществляющего перевозку грузов (пассажиров) приведенное статьей 346.27 Кодекса. Доказательства, подтверждающие оказание транспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) названным автомобилем, предпринимателем не представлены. Материалами дела подтверждается, что автогидроподъемник АГП-9 фактически использовался заказчиками для выполнения специальных работ, не связанных с перевозкой пассажиров либо грузов.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал предпринимателю в удовлетворении требований в данной части, указав, что деятельность предпринимателя  в части оказания услуг автогидроподъемником АГП-9 не относится к деятельности по перевозке грузов (пассажиров), поэтому подлежит  налогообложению по общей системе налогообложения.

Предприниматель (покупатель) по договору купли-продажи автотехники от 09.01.2008          №    ТБ-2008/1-270 приобрел у ООО «ТалнахБыт» (продавец) гусеничный бульдозер Д3-27 (170), государственный номер 2993 ТЕ,  паспорт самоходной машины ВА 897024.

По договору от 01.11.2006 №ОСВ/02/2006 заявитель (арендатор) арендовал у Зимина О.Ю. (арендодатель) во временное владение и пользование  погрузчик фронтальный STALOWA WOLA L-34, государственный  номер 0802 ХА. Согласно паспорту  самоходной машины и других видов техники ВВ 449943 погрузчик фронтальный STALOWA WOLA L-34 имеет максимальную  конструктивную скорость 35 км/час.

Кроме того, в проверяемый период предприниматель являлся собственником фронтального погрузчика  ХСМG ZL 50 G,  государственный номер 0837 ХВ), согласно паспорту самоходной машины и других видов техники  ТА № 189360  погрузчик фронтальный имеет максимальную  конструктивную скорость 35 км/час.

Предпринимателем заключен договор на оказание услуг от 15.03.2006 № Т-2006/14-38, согласно которому исполнитель (заявитель)  принял обязательства  по предоставлению  транспорта  с экипажем по заявке  заказчика  (ООО «ТалнахТехСервис»), а заказчик обязался  оплатить оказанные услуги (пункт 1.1. договора). В приложении № 1 к договору  перечислены транспортные средства и их характеристики.

Из протокола согласования  стоимости оказываемых  услуг по договору 07.04.2009, следует, что  предпринимателем предоставлялся  транспорт, в том числе фронтальный погрузчик  ХСМG ZL 50 G (объем ковша 3,5 м/куб), трактор Т-170 (бульдозер). Дополнительным соглашением к договору от  01.01.2008  стороны продлили  срок действия договора до 31.12.2008.

Согласно справке ООО «ТалнахТехСервис» без номера и без даты в 2007 году предприниматель оказывал автотранспортные услуги ООО «ТалнахТехСервис» по перевозке мелкогабаритных грузов посредством применения погрузчика марки ХСМG ZL 50G L-34.

Предпринимателем с ООО «ТалнахЭнерго» заключен договор на оказание услуг от  01.10.2007 № Т-22, согласно которому исполнитель (предприниматель)  принял обязательства  по предоставлению  транспорта  с экипажем по заявке заказчика (ООО «ТалнахЭнерго»), а заказчик обязался  оплатить оказанные услуги (пункт 1.1. договора). В приложении № 1 к договору  указаны повременные тарифы на услуги автотранспорта и перечислены транспортные средства, в том числе фронтальный погрузчик ZL-50, фронтальный погрузчик ZL-34.

Предпринимателем заключен договор на оказание автотранспортных услуг от 01.11.2007                 № ТБ-2007/1-259, согласно которому исполнитель (предприниматель)  принял обязательства  по заявкам  заказчика  (ООО «ТалнахБыт») предоставлять транспортные и механизированные средства, а заказчик обязался  оплатить работу транспортных и механизированных средств. Управление, предоставленных исполнителем,  транспортных средств и механизмов осуществляется работниками исполнителя (пункт 1.1. договора). В приложении № 1 к договору указаны тарифы  на эксплуатацию строительных машин и перечислены транспортные средства и их характеристики, в том числе фронтальный погрузчик  L-34 (объем ковша 3,5 м/куб), фронтальный погрузчик  ZL50 G (объем ковша 3,5 м/куб), трактор Т-170 (бульдозер).

Предпринимателем  заключен договор на оказание услуг от   01.11.2007  № ОСВ/27/2007, согласно которому исполнитель (заявитель)  принял обязательства  по предоставлению  транспорта  с экипажем по заявке  заказчика  (ООО «Альянс-Н»), а заказчик обязался  оплатить оказанные услуги (пункт 1.1. договора). В приложении № 1 к договору  указаны повременные тарифы на услуги автотранспорта и перечислены транспортные средства и их характеристики, в том числе  фронтальный погрузчик ХС МG ZL 50G    (объем ковша 3,5 м/куб), трактор Т-170 (бульдозер).

Предпринимателем заключен договор на оказание услуг от 01.10.2006 № ОСВ/14/2006, согласно которому исполнитель (предприниматель)  обязался предоставить  транспорт  с экипажем по заявке  заказчика  (ООО «Северная транспортная компания»), а заказчик обязался  оплатить оказанные услуги (пункт 1.1. договора). В приложении № 1 к договору  указаны повременные тарифы на услуги автотранспорта и перечислены транспортные средства, в том числе погрузчик L-34, трактор Т-170.

Из справки  ООО «Северная транспортная компания»   от 17.05.2010 № 18 следует, что  в 2007 году предприниматель оказывал автотранспортные услуги ООО «Северная транспортная компания» по перевозке мелкогабаритных грузов  посредством  применения погрузчиков  марки ХС МG ZL 50G-34.

Кроме того, согласно актам об оказании услуг от 05.05.2008, 31.05.2008, 30.06.2008, 31.07.2008, 31.08.2008, 30.09.2008, 31.10.2008, 30.11.2008  предпринимателем   оказаны транспортные услуги ОАО «Норильско-Таймырская энергетическая компания» с использованием фронтального погрузчика.

Факт оказания услуг  с использованием фронтальных погрузчиков, бульдозера подтверждается   актами сверки выполненных объемов транспортных услуг, счетами, платежными поручениями на оплату услуг, талонами к путевым листам.

В соответствии с пунктом 2 Постановления № 938 регистрацию тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляют органы Гостехнадзора.

Фронтальные погрузчики ХСМG ZL 50 G,  государственный номер 0837 ХВ,  и STALOWA WOLA L-34, государственный номер 0802 ХА, были зарегистрированы за предпринимателем в Инспекции Гостехнадзора г. Норильска Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники  администрации Красноярского края, что подтверждается свидетельством о регистрации машины от 19.03.2007 № 24 ВЕ 441966, паспортом самоходной машины и других видов техники от 21.12.2006 ТА № 189360, ответами Инспекции Гостехнадзора г. Норильска Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники  администрации Красноярского края от 02.04.2010, от 28.06.2010                             № 035-04-44.

Бульдозер, государственный номер 2993 ТЕ, имеет  паспорт самоходной машины ВА 897024, зарегистрирован в Инспекции Гостехнадзора г. Норильска Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники  администрации Красноярского края.

Следовательно,  осуществляемые  предпринимателем услуги  с использованием бульдозера и погрузчиков, в том числе по перевозке мелкогабаритного груза, не подлежат обложению единым налогом на вмененный доход, поскольку независимо от вида деятельности фронтальные погрузчики и бульдозер  не являются транспортными средствами в целях применения главы 26.3 Кодекса.

Выводы налогового органа о применении общего режима налогообложения в отношении деятельности предпринимателя по оказанию услуг с использованием  фронтальных погрузчиков,  автогидроподъемника, бульдозера соответствуют статьям 346.26, 346.27 Кодекса.

В 2007 году в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг с использованием  фронтальных погрузчиков,  автогидроподъемника, бульдозера предприниматель должен был уплачивать налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

Согласно положениям пункта 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных