Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.08.2011 по делу n А33-17476/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Пункт 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает в качестве условия обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения обязательность первоначального обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе. Данное условие заявителем соблюдено.

Судом апелляционной инстанции не установлено существенных нарушений процедуры привлечения общества к налоговой ответственности и принятия оспариваемого решения № 39 от 25.08.2010. Налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения  обществу возможности представления возражений на акт проверки, участия в рассмотрении материалов проверки и представления своих объяснений.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы (статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходы по прибыли

Из материалов дела следует, что 28.03.2005 обществом «Красноярскэнерго» и Негосударственным пенсионным фондом электроэнергетики, действующим на основании лицензии № 3/2 от 22.03.2005, заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения № 143/178 по корпоративному плану (т. 4, л. 38-43). По условиям данного договора:

-   общество «Красноярскэнерго» вносит в фонд пенсионные взносы в пользу участников, а фонд формирует пенсионные резервы и размещает их с целью получения дохода исключи­тельно в интересах участников для последующих выплат негосударственных пенсий (п.1.2 договора),

-   средства, перечисляемые вкладчиком в форме пенсионных взносов и доходы, получае­мый от их размещения, аккумулируются в фонде на солидарном пенсионном счете и имен­ных пенсионных счетах участников (п.1.3 договора),

-   установлена пенсионная схема № 3 с фиксированными взносами и выплатами пенсий до полного исчерпания средств (пункт 1.2. договора),

-   фонд обязан открыть в соответствии с распорядительным письмом вкладчика именные пенсионные счета участникам ( п. 2.1.9 договора),

-   фонд обязан осуществлять выплату пенсии участникам на основании распорядительно­го письма вкладчика при наличии открытого именного пенсионного счета и заявления уча­стника при условии наступления у участника пенсионных оснований ( п.2.1.12 договора) (т. 4, л. 38-43).

Суд апелляционной инстанции установил, что во исполнение договора негосударственного пенсионного обеспечения № 143/178 от 28.03.2005 общество «Красноярскэнерго» ежеквартально перечислило фонду на солидарный счёт взносы

-   в 2007 году в сумме 93 536 050 рублей платежными поручениями: № 292 от 19.04.2007 на сумму 20 668 200 рублей, № 473 от 13.07.2007 на сумму 20 668 200 рублей, № 282 от 29.11.2007 на сумму 36 600 000 рублей, № 455 от 29.11.2007 на сумму 15 599 650 рублей,

- в 2008 году в сумме 17 195 476,25 рублей платежным поручением № 500 от 26.03.2008 (т. 4, л. 140-143).

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008 год общество включило в состав расходов пенсионные взносы в размере 99 541 451 рублей с учётом перечисления пенсионных взносов как в 2008 году, так и в 2007 году (82 872 639,82 рублей), считая перечисление средств в 2007 году относящимся к 2008 году в связи с направлением фонду распорядительных писем о за­числении средств на именные счета работников в 2008 году. Налоговый орган, полагая, что расходы 2007 года не могут уменьшать налогооблагаемую базу 2008 года, скорректировал размер налоговых обязательств налогоплательщика, исключив 80 416 694 рублей, перечисленных об­ществом фонду в 2007 году, из состава затрат.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что понесенные в 2007 году затраты стали отвечать принципу экономической оправдан­ности только в 2008 году после  распределения взносов по именным счетам работ­ников распорядительными письмами общества «Красноярскэнерго», что только в 2008 году налогоплательщик определил размер затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, в связи с чем налогоплательщик правомерно сформировал состав затрат 2008 года за счет платежей 2007 года.

Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод суда ошибочным, а доводы апелляционной жалобы о том, что в нарушение пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации в 2008 году предприятием неправомерно отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации расходы по негосударственному пенсионному обеспечению за 2007 год, обоснованными.

Положением о негосударственном пенсионном обеспечении работников общества «Красноярскэнерго» (т. 4, л. 1-12) провозглашен принцип солидарного участия работника и работодателя в финансировании негосударственного пенсионного обеспечения работника, а также уста­новлены два вида негосударственного пенсионного обеспечения:

-   по корпоративному плану, согласно которому общество организует дополнительное пенсионное обеспечение работников за счёт собственных средств,

-   по паритетному плану, в соответствии с которым работник и работодатель совместно в определённой пропорции и по определённым правилам финансируют пенсионное обеспече­ние работника.

Программа негосударственного пенсионного обеспечения 2007 года, утвержденная со­гласно пункту 2.2 Положения о негосударственном пенсионном обеспечении, также включает в себя два основных пенсионных плана: корпоративный и паритетный (т. 4, л. 13-37).

Программа негосударственного пенсионного обеспечения по корпоративному плану имеет несколько разновидностей:

-   «поддерживающая», участниками которой являются работники, имеющие пенсионные основания,

-  «особые заслуги», участниками которой являются заслуженные работники, в т.ч. имеющие отраслевые награды, включаемые в программу по решению председателя правле­ния общества, имеющие индивидуальные условия страхования,

- «стимулирующая», участниками которой являются высококвалифицированные специа­листы, носители уникальных знаний и профессиональных навыков, включаемые в программу по решению председателя правления общества.

Корпоративный план объединяет пенсионные программы, в рамках которых общество за счет собственных средств организует негосударственное пенсионное обеспечение отдельных категорий работников. Размер взноса общества зафиксирован и составляет 15 % от должно­стного оклада работников участников программы. В рамках используемых программ корпо­ративного плана, для работников, имеющих государственные и отраслевые награды, размер негосударственной пенсии увеличивается на следующие проценты к должностному окладу:

•         государственные награды за заслуги в энергетической отрасли - 3 %;

•         почетный знак «За заслуги перед российской энергетикой» - 2 %;

•         почетное звание «Ветеран энергетики» - 1 %;

•         почетное звание «Заслуженный работник Единой энергетической системы России» - 0,5%;

•         почетное звание «Почетный работник топливно-энергетического комплекса» - 1 %;

•         почетное звание «Почетный энергетик» - 0,5 %;

•         работники, принимавшие участие в ликвидации чрезвычайных происшествий - 2%. Если работник имеет более одной награды, в качестве повышающего принимается про­цент, соответствующие более высокой награде.

В соответствии с негосударственным пенсионным обеспечением по паритетному плану работник и общество совместно в определенной пропорции и по определенным правилам финансируют пенсионное обеспечение работника. Финансирование паритетного плана осуществляется за счет пенсионных взносов общества в пользу работника и пенсионных взносов работника, который выступает вкладчиком в свою пользу. Для реализации пари­тетного плана в обществе заключаются два договора: договор фонда с обществом, которое выступает вкладчиком в пользу своих работников и договор с работником, который высту­пает вкладчиком в свою пользу.

Обязательным условием для перечисления обществом пенсионных взносов с солидар­ного пенсионного счета на именной пенсионный счет, открытый в пользу работника по до­говору общества с фондом, является обязательное перечисление ежемесячного пенсионно­го взноса самим работником по его договору в размере 5 % от должностного оклада на свой именной пенсионный счет из собственных средств. Размер взноса работодателя фиксирован и составляет 5 % от должностного оклада работника.

Учитывая вышеизложенное, размер страховых взносов, подлежащих распределению на именные счета работников по паритетной программе, определяется в следующей последо­вательности. Ежемесячно бухгалтерией общества проводится расчет суммы взноса сотруд­ника - участника паритетной программы на основании личного заявления работника, пред­ставляемого в бухгалтерию до последнего числа расчетного месяца: за декабрь 2007 года - до 31.12.2007. Удержание из заработной платы сотрудников производится в момент выпла­ты заработной платы (до 15.01.2008) с отражением данных сумм на именных счетах участ­ников. После данных действий общество определяет размер своей доли страховых взносов, подлежащих оплате в фонд в пользу работников.

В отношении корпоративной программы по состоянию на декабрь проводится подготовка списков сотрудников, имеющих пенсионные основания, в которых указываются все персо­нальные данные, необходимые для проведения расчёта суммы страховых взносов, подлежа­щей распределению на именной счёт участника (дата рождения, должностной оклад, подраз­деление, в котором работает сотрудник, сведения о наличии наград, сведения о суммах стра­ховых взносов, накопленных на именном счете участника). На основании анализа сумм стра­ховых взносов, перечисленных в фонд и учитываемых на солидарном счете, проводится её распределение индивидуально по каждому сотруднику, учитывая все основные и дополни­тельные права на получение негосударственной пенсии, а также общее ограничение по сумме страховых взносов в соответствии с бизнес-планом на 2007 г., утвержденным советом дирек­торов общества. Согласно бизнес-плану сумма расходов на негосударственное пенсионное обеспечение должна была составить 36 821 тыс. рублей, что меньше 15 % от планового фонда оплаты труда (фонд оплаты труда 1 170 951 тыс. рублей, взносы 175 642,6 тыс. рублей).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить по­лученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономи­чески оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, направленные на получение дохода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произве­дены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произ­веденные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проезд­ными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятель­ности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся суммы платежей (взносов) работодате­лей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосудар­ственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенси­онному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны пре­дусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в тече­ние не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Таким образом, условиями принятия в целях исчисления налога на прибыль взносов на негосударственное пенсионное обеспечение работников являются наличие в договорах него­сударственного пенсионного обеспечения со страховой организацией, имеющей соответст­вующую лицензию, пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственного пенсионного фонда при достижении участ­ником пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению, и условий о выплате пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения № 143/178 от 28.03.2005, заключенный обществом «Красноярскэнерго» и Негосударственным пенсионным фондом электроэнергетики, соответ­ствует указанным критериям.

Исходя из пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, момент учета расходов на пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд связан с их оплатой юридическим лицом (разовыми или эпизодическими платежами).

Согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспече­нию) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соот­ветствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора