Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.08.2011 по делу n А33-377/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

физических лиц представил в материалы дела подписанное предпринимателем приложение № 1 к акту проверки № 2.11-10/17, в котором предприниматель подтвердил даты фактической выдачи заработной платы, суммы начисленного дохода, удержанного налога, даты перечисления налога в бюджет.

Поскольку предприниматель при проведении проверки подтвердил даты выдачи заработной платы и перечисления налога в бюджет и в материалы дела не представил доказательств того, что фактически заработная плата выплачивалась и налог перечислялся в бюджет в иные сроки, чем указано в приложении к акту проверки, суд первой инстанции правомерно признал доказанным инспекцией факт несвоевременного перечисления налога.

Следовательно, довод предпринимателя о том, что ответчики не доказали факта наличия задолженности и несвоевременной уплаты НДФЛ, отклоняется судом апелляционной инстанции как необоснованный.

По эпизоду об исключении из состава расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в сумме 665 рублей и 1 332 рублей.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что предприниматель при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2007 год неправомерно включил в расходы 665 рублей, за 2008 год - 1332 рублей, поскольку не представил первичных документов, подтверждающих несение данных расходов. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган исключил данные суммы из состава расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Факт отсутствия первичных документов, подтверждающих несение расходов в 2007 году в размере 665 рублей и в 2008 году в размере 1 332 рублей, заявитель не оспаривает.

Оспаривая решение инспекции в указанной части, предприниматель ссылается на то, что налоговый орган неправильно применил статью 268 Налогового кодекса Российской Федерации, предприниматель определял материальные расходы по методу средней стоимости (см. пояснения предпринимателя, т. 1 л.д. 17-20). В подтверждение использования данного метода предприниматель представил в материалы дела приказ об учетной политике на 2008 год, утвержденный 11.01.2008, которым определил, что поступившие товары учитываются с применением метода средней себестоимости. В материалы дела предприниматель приказ об учетной политике на 2007 год не представил.

Суд апелляционной инстанции считает решение инспекции в указанной части правомерным, а доводы предпринимателя – несостоятельными, в силу следующего.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным подпунктом способов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 4 названного Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Из представленных в материалы дела книг учета доходов и расходов за 2007 и 2008 годы следует, что предприниматель при приобретении товаров непосредственно после совершения хозяйственной операции указывал в книгах учета доходов и расходов наименование товара (колонка 4), номер первичного документа и его дату (колонки 2, 3), общую стоимость приобретенного товара с налогом на добавленную стоимость (колонка 14), общую стоимость израсходованного товара без учета налога на добавленную стоимость (колонка 16), сумму налога на добавленную стоимость (колонка 17). Стоимостные показатели остатков товара за 1, 2, 3 кварталы 2007 года, 2008 год предприниматель не указывал.

Суммы расходов согласно книге учетов и расходов за 2007, 2008 годы отражены предпринимателем в налоговых декларациях за 2007, 2008 годы.

Из книги учета доходов и расходов за 2007 год следует, что предприниматель учитывал стоимость приобретенного товара и стоимость израсходованного товара согласно сведениям первичных учетных документов без использования метода средней стоимости, в том числе, спорная сумма расходов в 2007 году на автозапчасти в размере 665 рублей отражена в составе расходов в колонке 16 в такой же сумме – 665 рублей.

Из книги учета доходов и расходов за 2008 год следует, что спорная сумма (1 332 рублей) отражена предпринимателем в колонке 14 как стоимость приобретенного товара. В колонке 16  указана стоимость израсходованного товара без учета налога на добавленную стоимость, указана сумма в размере 8 819 рублей.

Следовательно, запись доходов и расходов происходила предпринимателем непосредственно после фактического осуществления хозяйственных операций. По окончании квартала подводился итог произведенной деятельности.

Доказательств осуществления предпринимателем учета по методу средней стоимости,  пояснений относительно того, в каком размере была фактически включена в расчет налогооблагаемой базы спорная сумма расходов, а также соответствующего расчета в подтверждение довода о необходимости формирования материальных расходов  по методу средней стоимости  в материалы дела не представлено.

Кроме того, при проведении проверки налоговый орган расхождений в суммах материальных расходов, заявленных в налоговой отчетности за 2008 год, и суммой материальных расходов, указанной в книге учета доходов и расходов за 2008 год, не установил. При сопоставлении суммы материальных расходов, отраженных в книге учета доходов и расходов за 2008 год, и представленных предпринимателем первичных документов было установлено, что не представлены первичные документы на сумму 1 332 рублей, отраженные в книге учета отдельной строкой (строка 104, наименование услуг – охрана). В остальной части налоговый орган установил соответствие отраженных в книге учета доходов и расходов сумм расходов представленным первичным документам.

Таким образом, довод предпринимателя об использовании метода средней стоимости при определении материальных расходов не доказан и опровергается представленными в дело книгами учета расходов и доходов и налоговой отчетностью за 2007, 2008 годы.

С учетом изложенного, налоговый орган правомерно исключил указанные суммы из состава расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу и доначислил соответствующие суммы налогов, пени, штрафов.

По эпизоду с ООО  «СибОптТорг».

Согласно оспариваемому решению инспекция пришла к выводу о необоснованном предъявлении предпринимателем в 2008 году расходов при исчислении НДФЛ, ЕСН и вычетов по НДС в общей сумме 225 721,85 рублей (стр. 33-34 оспариваемого решения, т. 1 л.д. 148-149) по приобретению запасных частей у общества «СибОптТорг» на основании счетов-фактур № 66 от 29.09.2008, № 63 от 26.09.2008, товарных накладных № 57 от 26.09.2008, № 61 от 29.09.2008, в связи с отсутствием реальных хозяйственных операций между предпринимателем и ООО «СибОптТорг» (далее – спорный контрагент).

Отказывая в удовлетворении заявленных предпринимателем требований по данному эпизоду, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что представленные налоговым органом доказательства подтверждают отсутствие реальных хозяйственных операций с обществом «СибОптТорг», в силу следующего.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, начисленную в соответствии с порядком, определенным статьей 166 Кодекса на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Счета-фактуры в силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) организации или доверенностью от имени организации

Следовательно, условиями возникновения у предпринимателя права на налоговый вычет является принятие данного товара на учет и наличие надлежаще оформленных счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогооблагаемая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (пункт 1 статьи 210 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В пункте 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает право налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из указанного определения следует, что в качестве расходов могут быть приняты затраты, направленные на получение прибыли, при их одновременном соответствии двум критериям: документальная подтвержденность и обоснованность.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н, № БГ-3-04/430, предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на включение затрат в состав вычетов по НДФЛ, ЕСН, НДС, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие расходы хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пунктам 4 и 5 Постановления № 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода