Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.08.2011 по делу n А33-18193/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

не удержан и не перечислен налог на доходы физических лиц  в отношении вышеперечисленных физических лиц.

Довод жалобы о том, что на основании исключения, указанного в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, организация при выплате физическому лицу вознаграждения за аренду имущества по договорам гражданско-правового характера не является налоговым агентом, в связи с чем, она не должна удерживать НДФЛ, отклоняется судом апелляционной инстанции как несостоятельный.

В данном случае общество является налоговым агентом в отношении сумм, выплачиваемых Пономаревой О.Г., Иващенко В.Ю., Горбачеву С.П. Бородину В.К., Лентяковой Н.В., Сергеевой Н.И., Трофименко Н.С., Исуповой Г.С.,  Белову Р.О., Третьякову А.Г., Альбранту С.В., Зеленовой Н.А., Онищуку И.П.

Поскольку судом установлен факт неправомерного неперечисления сумм налога на доходы физических лиц за 2008 год, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,  то инспекция правомерно доначислила обществу 44 248,98 рублей пени по налогу на доходы физических лиц,  43 922,40 рублей штрафа по статье 123 НК РФ и предложила произвести перерасчет налоговой базы по  НДФЛ.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно учел смягчающее ответственность обстоятельство - тяжелое финансовое положение общества, в связи с чем уменьшил размер штрафа в два раза. Следовательно, предложение уплатить   21 961,2  рублей (43 922,40 рублей /2) штрафа по  статье 123 НК РФ  за неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц за 2008 год является незаконным.

По эпизоду  включения в налоговую базу по единому социальному налогу выплат по договорам  гражданско-правового характера.

Из материалов дела следует, что между обществом (заказчик) и  Онищуком И.П. (исполнитель) заключены договоры на оказание услуг по демонтажу-монтажу лифтов, пуско-наладке оборудования, строительным и отделочным работам от 19.09.2008, от 06.08.2008, от 22.04.2008, от 05.11.2008. За выполненные работы (оказанные услуги) по данным договорам общество перечислило Онищуку И.П. 1177 951,6 рублей  (выписка по операциям на счете общества, открытом в  Красноярском филиале ОАО «Банк Москвы» за  период с 06.08.2008 по 01.03.2009).

Инспекцией установлено, что данная сумма не  учтена обществом при расчете налоговой базы по единому социальному налогу за 2008 год, что повлекло доначисление  105 039  рублей единого социального налога,  13 768,05 рублей пени, 18 567,80 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога признаются, в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в  пп.2 п.1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236  Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно  пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, перечисленных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Довод заявителя  о том, что  выплаты по договорам  гражданско-правового характера  в сумме 1 177 951,6 рублей   не были отнесены  к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, документально не подтвержден. Налогоплательщиком не исполнено требование инспекции о представлении регистров бухгалтерского учета, подтверждающих невключение в расходы вышеуказанных выплат.

Учитывая, что налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены документы, подтверждающие невключение в расходы, уменьшающие  налоговую базу по налогу на прибыль  по спорному эпизоду вышеуказанных выплат,  инспекция правомерно доначислила обществу  105 039  рублей единого социального налога,  13 768,05 рублей пени, 18567,80 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Доводы жалобы о том, что налоговый орган произвел доначисление сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год без исследования факта включения или невключения налогоплательщиком спорных сумм в налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год, то есть, не имея достаточных оснований для вывода о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения; спорные суммы выплат не были включены налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на прибыль организации за 2008 год, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку не подтверждены документально.

С учётом характера совершенного правонарушения арбитражный суд посчитал, что в данном случае имеется смягчающее ответственность обстоятельство – тяжелое финансовое положение общества, и уменьшил размер штрафа в два раза.

Кроме того, из представленных в материалы дела документов следует, что состояние лицевого счета налогоплательщика по единому социальному налогу  на дату вынесения оспариваемого решения  составляет  2 358,52 рублей переплаты по  налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и  2 253,75 рублей пени.     

При наличии у общества переплаты, которая частично перекрывает суммы дополнительно начисленного  единого социального налога   на дату вынесения оспариваемого решения инспекции и по срокам уплаты  налога, с учетом  снижения судом  размера штрафа   в два раза, предложение уплатить  2 358,52 рублей (105039 рублей- 102680,48 рублей) единого социального налога  за 2008 год, 10 739,75 рублей (21007,08 рублей–(20536,1 рублей /2)) штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ  за неуплату  единого социального  налога за 2008 год является незаконным. Требования заявителя подлежат удовлетворению в данной части.

Доводы ответчика о несогласии с применением судом смягчающих ответственность обстоятельств по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу признаны судом апелляционной инстанции не принимаются. Снижение размера налоговых санкций произведено арбитражным судом в соответствии с положениями статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иные доводы апелляционной жалобы  заявителя являлись предметом проверки судом первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, они обоснованно отклонены и не влияют на выводы суда апелляционной инстанции.

Судом первой инстанции не допущено нарушений норм процессуального права.

Следовательно, решение суда первой инстанции соответствует закону, установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отсутствуют основания для его отмены или изменения и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Кодекса расходы общества по оплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы подлежат отнесению на общество.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного    суда   Красноярского края  от «13» апреля   2011    года по делу   № А33-18193/2010 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Л.Ф. Первухина

Судьи:

О.И. Бычкова

Л.А. Дунаева