Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.10.2011 по делу n А33-13201/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

и в связи с возвратом аванса в              1 квартале 2006 года, составила 115 357 рублей. Обществом не подтвержден вычет налога в сумме 98 470 рублей 47 копеек, поскольку в счетах-фактурах №№1, 2, 69, 20, 22, 24, 26, 30, 31, 32, 47, 67 (НДС - 98 283 рубля 70 копеек) не указаны реквизиты расчетно-платежных документов. Сумма вычетов 186 рублей 77 копеек документально  не подтверждена.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса в 3 квартале 2006 года, составила 126 391 рубль. Обществом не подтвержден вычет налога в сумме 39 098 рублей, заявленный по счетам-фактурам №№187,188,190,195,199,202 (НДС - 38 949 рублей), поскольку в нарушение статьи 162 Кодекса налог с авансовых платежей, полученных во 2 квартале 2006 года, не исчислен и не уплачен в бюджет. Документы на сумму вычетов 149 рублей в   3 квартале 2006 года не представлены.

Из письменных пояснений заявителя от 14.01.2011 следует, что НДС за 2 квартал 2006 года, подлежащий вычету с сумм частичной оплаты, составил 0 рублей. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года отсутствуют показатели в строках 140, 150, 300.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса в          4 квартале 2006 года, составила 328 880 рублей.  Обществом не подтвержден вычет налога в сумме 9348 рублей 23 копейки, заявленный по счетам-фактурам  №312, 341 (НДС - 9347 рублей                          79 копеек), поскольку налог с авансовых платежей, полученных во 2 квартале 2006 года, в бюджет не перечислен. Документы на сумму вычетов  44 копейки не представлены.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса в        1  квартале 2007 года, составила 125 744 рубля, документы на сумму НДС в размере                    3653 рубля 82 копейки не представлены.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за июнь 2007 года, составила в размере 246 316 рублей, документы на сумму НДС 351 рубль                      60 копеек не представлены.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за июль 2007  года, составила 223 757 рублей, документы на сумму НДС 226 рублей 86 копеек не представлены.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за август 2007 года, составила 676 689 рублей. Обществом не подтвержден вычет налога в сумме        845 рублей 40 копеек, поскольку счет-фактура №359 (НДС - 619 рублей 17 копеек) не содержит указание на расчетно-платежный документ, документы на сумму НДС 226 рублей 23 копейки не представлены.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса в сентябре 2007 года, составила 112 719 рублей. Сумма налога в размере 27 109 рублей 31 копейка не подтверждена, поскольку счет-фактура от 25.09.2007 №412 (НДС - 24 679 рублей 79 копеек) не содержит указание на расчетно-платежный документ, документы по вычету в сумме 983 рубля              39 копеек не представлены. Согласно расчетному счету организации возврат аванса с суммой НДС 1446  рублей  33 копейки отсутствует.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за октябрь 2007 года, составила 84 856 рублей, документы по вычету в сумме 1139 рублей                             42 копейки не представлены.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за ноябрь 2007 года, составила 63 377 рублей. Сумма налога в размере 39 680 рублей 18 копеек не подтверждена, поскольку документы по вычету НДС в размере 227 рублей 59 копеек не представлены, счета-фактуры от 01.11.2007 №471 (НДС - 13 717 рублей 44 копейки), от 07.11.2007 №490 (НДС - 11 213 рубля 42 копейки), от 29.11.2007 №523 (НДС - 14 521 рубль 73 копейки) не содержат указание на расчетно-платежные документы.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за декабрь 2007 года, составила 775 731 рубль, документы на вычет налога в сумме 227 рублей            33 копейки не представлены.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за               1 квартал 2008 года, составила 3 417 693 рубля, документы на вычет налога в сумме 322 рубля           45 копеек не представлены.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за         2 квартал 2008 года, составила 957 979 рублей. Сумма налога в размере 33 940 рублей 85 копеек не подтверждена, документы на сумму налога в размере 4 650 рублей 05 копеек не представлены, счета-фактуры от 11.03.2008 № 88 (НДС – 288 рублей 20 копеек), от 15.04.2008 №121 (НДС -          171 рубль 78 копеек), от 16.06.2008 № 229 (НДС - 28 830 рублей 82 копейки) не содержат указание на расчетно-платежные документы.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за        3 квартал 2008 года, составила 1 802 189 рублей. Сумма налога в размере 2363 рубля 14 копеек не подтверждена, поскольку счета-фактуры №252 (НДС - 1 525 рублей 42 копейки), №285 (НДС -  171 рубль 78 копеек), №307 (НДС - 171 рубль 78 копеек), №311 (НДС - 322 рубля 38 копеек), №360 (НДС – 171 рубль 78 копеек) не содержат указание на расчетно-платежные документы.

Сумма НДС, подлежащая вычету с сумм частичной оплаты и в связи с возвратом аванса за           4 квартал 2008 года, составила 1 729 822 рубля. НДС в размере 45 598 рублей 73 копейки не подтвержден, поскольку документы на сумму налога в размере 1083 рубля 71 копейки не представлены.

Счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в обоснование права на налоговые вычеты в порядке пункта 8 статьи 171 Кодекса, в которых не указаны реквизиты расчетно-платежных документов, не подтверждают, что отгрузка товара (выполнение работ) производилась в счет уплаченных авансовых платежей. При этом иные доказательства, подтверждающие осуществление реализации товаров (выполнения работ) согласно этим счетам-фактурам именно в счет ранее полученных авансовых платежей, налогоплательщиком не представлены.

Налогоплательщик в подтверждение вычета, исчисленного на основании пункта 8 статьи 171 Кодекса по счету-фактуре от 02.10.2006 №295, представил дополнительные документы: договор подряда от 29.04.2008 №38, платежное поручение от 15.05.2008 №571, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 от 22.07.2008, справку о стоимости выполненных работ и затрат  формы КС-3 от 26.07.2008,  тем самым подтвердил, что выполнение подрядных работ произведено в счет авансовых платежей, применение вычета является обоснованным.

Общество также доказало обоснованность заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость  по счету-фактуре от 05.12.2008 №514, исследовав которую суд апелляционной инстанции установил, что в ней указаны реквизиты платежно-расчетного документа, по которому был получен авансовый платеж, поэтому обществом  подтвержден факт реализации товаров в счет поступивших авансовых платежей. Таким образом, применение вычета является обоснованным, с чем согласилась инспекция.

Довод налогового органа о том, что счет-фактура  от 05.12.2008 №513 (НДС - 44 511 рубль               02 копейки) не содержит указание на расчетно-платежный документ, не может быть принят во внимание, так как из пояснений налогоплательщика от 16.09.2011 исх. № 29, счетов-фактур от 15.04.2008 №132, от 05.12.2008 №513, 514, следует, что указанный обществом в расчетах за четвертый квартал 2008 года вычет НДС, исчисленного  с авансов, был фактически заявлен в связи с реализацией работ по счету-фактуре №514,  счет-фактура №513 оформлен в связи с реализацией работ, в счет выполнения которых авансы от заказчика не поступали.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Кодекса отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, либо для перепродажи.

В силу статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров.

Из содержания положений главы 21 Кодекса, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Инспекция правомерно отказала обществу в применении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 646 рублей 42 копейки в 3 квартале 2006 года на основании счета-фактуры от 31.08.2006 №4188, выставленного индивидуальным предпринимателем Старостиным.

Из материалов дела следует, что предпринимателем Старостиным И.А. выставлен счет-фактура от 31.08.2006 № 00004188 на  лизинговый платеж по договору АСБ1711 за август 2006 года на сумму 102 571 рубль, в том числе, сумма НДС  - 15 646 рублей 42 копейки, за сентябрь 2006 года на сумму 101 366 рублей, в том числе, сумма НДС – 15 462 рубля 61 копейка (т. 25, л.51). Согласно акту от 31.08.2006 №00004199 Старостиным И.А. оказаны услуги «лизинговый платеж по договору АСБ1711 за август 2006 года» на сумму 102 571 рубль (т. 25, л. 52).

Предпринимателем 31.08.2006 повторно выставлен счет-фактура № 00004188 за те же услуги - на  лизинговый платеж по договору АСБ1711 за август 2006 года на сумму 102 571 рубль, в том числе, сумма НДС  - 15 646 рублей 42 копейки, за сентябрь 2006 года на сумму 101 366 рублей, в том числе, сумма НДС – 15 462 рубля 61 копейка (т. 45, л. 78). Согласно акту от 31.08.2006 №00004199 Старостиным И.А. оказаны услуги «лизинговый платеж по договору АСБ1711 за август 2006 года» на сумму 102 571 рубль, «лизинговый платеж по договору АСБ1711 за сентябрь 2006 года» на сумму 101 366  рублей  (т. 45, л. 79).

Таким образом, предприниматель Старостин И.А. фактически дважды выставил налогоплательщику счет-фактуру за август 2006 года за одни и те же услуги. Заявитель неправомерно дважды предъявил налог к вычету, уплаченный в составе стоимости за оказание услуг.

Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик документально не подтвердил вычеты по налогу на добавленную стоимость в суммах 11 029 рублей 33 копейки и 168 506 рублей 49 копеек. В налоговой декларации за 1 квартал 2008 года заявлена сумма вычетов  4 715 075 рублей, однако обществом не представлены документы, обосновывающие вычеты в размере 11 029 рублей 33 копейки. В налоговой декларации за 3 квартал 2008 года заявлена сумма вычетов  2 586 538 рублей, однако обществом не представлены документы, обосновывающие вычеты в размере 168 506 рублей 49 копеек.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Оценив представленные сторонами в суд первой инстанции и дополнительно в апелляционный суд доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов по контрагентам налогоплательщика - обществам «Матрикс», «РусТех», «Город мастеров», «СибТехпром», «Фактория», «Бонус плюс», «Лима», «Кобус», «Интерстрой», «Стройзащита» в сумме 3 996 113 рублей 18 копеек, исходя из следующих обстоятельств.

В подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 382 605 рублей        73 копейки по контрагенту ООО «Матрикс» заявителем представлены счета-фактуры от 07.11.2007 №343, от 16.11.2007 №368, от 15.10.2007 № 139, от 01.10.2007 №97, от 30.10.2007 №282, от 17.12.2007 №508, от 03.12.2007 №494, от 25.12.2007 № 562, от 24.09.2007 №58, от 24.09.2007 № 59, от 07.09.2007 №19, от 30.08.2007 №4, от 17.09.2007 №30.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Матрикс» инспекцией установлены следующие обстоятельства.

По данным выписки из ЕГРЮЛ, представленной Межрайонной ИФНС России №23 по Красноярскому краю (письмо исх. вх. от 07.12.2009 № 34910), с момента регистрации                            ООО «Матрикс» ИНН 2463089761 (24.08.2007) учредителем, руководителем и главным бухгалтером являлась Лочканова Елена Евгеньевна (адрес места жительства: Новосибирская область, г.Болотное, ул. Островского, д. 58 кв. 2). Согласно сведениям из Федерального информационного ресурса указанное физическое лицо является руководителем еще в                                 36 организациях.

Юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. Телевизорная, д. 1, стр. 37, является адресом «массовой» регистрации (по данному адресу зарегистрировано 54 организации), организация состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска письмом (вх. № 09868 от 18.09.2009) сообщила,