Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.11.2011 по делу n А33-5267/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№ 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Общество в подтверждение заявленных вычетов по НДС и учтенных затрат при исчислении налога на прибыль, произведенных в рамках хозяйственных операций с обществами «Альтернатива», «Мензот», «Бритта», «ПромТорг», «Универсал», «КрасСервис», а также реальности самих операций представило в материалы дела следующие документы:

- по сделке с обществом «Альтернатива» (ИНН 5405318859) - договор поставки от 01.11.2006 № 112,  счета-фактуры и товарные накладные к ним, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.03.2007;

- по сделке с обществом «Мензот» (ИНН 2464106360) - договор от 26.02.2007 № 05/М, счета-фактуры, счета на оплату, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.07.2007;

- по сделке с обществом «Бритта» (ИНН 2464110712) - договор поставки от 01.03.2007                   № 009, товарные накладные, акты к ним, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007;

- по сделке с обществом «ПромТорг» (ИНН 2466144731) - договор от 12.03.2007 № 54, счета-фактуры от 30.03.2007 № 205, от 05.04.2007 № 217, от 09.04.2007 № 220, от 12.04.2007 № 224, от 20.04.2007 № 232, от 04.06.2007 № 589 и товарные накладные к ним, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007;

- по сделке с обществом «Универсал» (ИНН 2466152309) - договор поставки от 07.09.2007 № 75-Ю, счета-фактуры и товарные накладные к ним, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007;

- по сделке с обществом «КрасСервис» (ИНН 2465090924) - договор купли-продажи от 15.05.2008 № 41/08, счет-фактура от 19.05.2008 № КС0043 и товарная накладная к ней.

Суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к выводу о том, что налоговый орган  доказал  факт отсутствия у                        ООО «ЮНИТУЛЗ» реальных хозяйственных операций с названными контрагентами.

Налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении обществ «Альтернатива», «Мензот», «Бритта», «ПромТорг», «Универсал», «КрасСервис» установил ряд обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии с их стороны возможности осуществления спорных хозяйственных операций и недостоверности сведений, отраженных в представленных заявителем документах.

Так, ООО «Альтернатива» состоит на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска с 02.06.2006; учредителем и руководителем организации с 02.06.2006 по настоящее время является Дергачев Евгений Олегович («массовый» учредитель и руководитель, на его имя зарегистрировано более 20 организаций в г. Новосибирске); юридический адрес организации: 660028, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 280; при регистрации организацией заявлен основной вид деятельности: неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями; организация относится к категории «проблемных» налогоплательщиков: представленные в инспекцию декларации и отчетность «нулевые», в том числе и декларации по НДС, по налогу на прибыль, расчет по авансовым платежам по ЕСН за 1 квартал 2007 года; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 6 месяцев 2008 года; сведения о наличии численности, имуществе, контрольно-кассовой техники, транспортных средств отсутствуют (ответ на запрос Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска в письме от 25.08.2010 № 18-16/10180).

ООО «Мензот» состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 22 по Красноярскому краю с 22.11.2006; учредителем и руководителем организации с 22.11.2006 по настоящее время является Барщенко Денис Анатольевич; юридический адрес организации: 660010, г. Красноярск, ул. им. Академика Вавилова, д.11 (адрес «массовой» регистрации юридических лиц); при регистрации организацией заявлен основной вид деятельности: оптовая торговля лесоматериалами; организация относится к категории длительно не отчитывающихся налогоплательщиков - последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года, уплата налогов за 4 квартал 2006 года, 1 квартал 2007 года по настоящее время организацией не произведена; по данным расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2007 года численность организации - 0 человек; на балансе организации по состоянию на 01.01.2007, 01.04.2007 основные средства не числились; сведения об объектах недвижимого имущества, транспортных средствах, контрольно-кассовой технике, лицензиях, зарегистрированных на ООО «Мензот», отсутствуют (ответ на запрос Межрайонной нспекции ФНС России № 22 по Красноярскому краю в письмах от 01.03.2009 № 14-29/02906, от 30.06.2010 № 2.13-21/07044, № 2.13-21/07045).

ООО «Бритта» также состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 22 по Красноярскому краю с 19.02.2007; с 03.10.2008 до настоящего времени организация находится в стадии ликвидации; учредителем организации с 19.02.2007 является Мамутаев Максим Манафович; с 19.02.2007 Мамутаев М.М. являлся руководителем, а с 03.10.2008 г. - ликвидатором общества «Бритта»; юридический адрес организации: 660010, г. Красноярск, ул. им. Академика Вавилова, 1; при регистрации организацией заявлен основной вид деятельности: прочая оптовая торговля; организация относится к категории «проблемных» налогоплательщиков; последняя отчетность представлена по НДС за 1 квартал 2008 года с «нулевыми» показателями; в декларациях по НДС общества отражена реализация товаров за 3 квартал 2007 года –                             759 000 рублей, за 4 квартал 2007 года - 243 000 рублей; численность общества составляет 1 человек, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ организацией в инспекцию не предоставлялись; на балансе организации по состоянию на 01.01.2008 основные средства не числились; сведения о зарегистрированных транспортных средствах; объектах недвижимого имущества, в том числе складских помещений; контрольно-кассовой техники; лицензиях отсутствуют (ответы на запрос Межрайонной инспекции ФНС России № 22 по Красноярскому краю от 16.06.2010 № 2.13-21/06617, от 06.03.2009 № 11-06/02064).

ООО «ПромТорг» состояло на учете в Инспекции ФНС России по Центральному    району

г. Красноярска с 20.11.2006 по 21.10.2008 (снято с учета в связи с ликвидацией по решению учредителя); учредителем и руководителем организации с 20.11.2006 по 08.11.2007 являлся Кузьмин Павел Геннадьевич; юридический адрес организации: г. Красноярск, пр. Мира, 53, 423 (данный адрес является адресом массовой регистрации юридических лиц); при регистрации организацией заявлен основной вид деятельности: оптовая торговля железными рудами; в декларации по НДС за 2 квартал 2007 года отражена реализация товаров в сумме 1 581 700 рублей; последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2008 года; согласно бухгалтерской отчетности основные средства на балансе организации в период 2007 год - 1 полугодие 2008 года не числились; среднесписочная численность организации - 1 человек сведения о зарегистрированных транспортных средствах, объектах недвижимости, контрольно-кассовой техники, лицензиях отсутствуют (ответ на запрос Инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска в письме от 22.06.2010 № 2.14-34/09885).

ООО «Универсал» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска  с 04.06.2007; учредителем и руководителем организации с 04.06.2007 по настоящее время является Ступин Александр Леонидович; юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. Обороны, 3; при регистрации организацией заявлен основной вид деятельности: производство общестроительных работ по возведению зданий» декларации по НДС за исключение 4 квартал 2007 года представлены с «нулевыми» показателями; в декларации по НДС за 4 квартал 2007 года заявлено к возмещению из бюджета 2 490 рублей, отражена реализация товаров в сумме 1 159 300 рублей; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2008 года; численность работников общества «Универсал» в налоговых декларациях (расчетах) за 2007-2008 годах не отражена; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ организацией в инспекцию не предоставлялись; на балансе организации по состоянию на 01.01.2008, 31.03.2008 основные средства не числились; сведения о зарегистрированных на общество «Универсал» транспортных средствах, объектах недвижимого имущества, в том числе складских помещений; контрольно-кассовой техники, лицензиях в инспекции отсутствуют (ответы на запросы Инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска в письмах от 03.06.2010 № 2.18-08/В/08961, от 15.10.2009  № 14-34/15913).

ООО «КрасСервис» согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ранее - ООО «Форт») состояло на учете в Инспекции ФНС России по Советскому району                        г. Красноярска с 14.04.2005 по 30.08.2006 (прекратило деятельность путем реорганизации в форме слияния 5 организаций в общество «КрасСнаб»); учредителем и руководителем                                       общества «КрасСервис» с 14.04.2005 по 01.06.2005 являлся Рубан Сергей Павлович; с 02.06.2005 по 04.05.2006 - Кузьмин Павел Геннадьевич; с 05.05.2006 по 30.08.2006 - Хендогина Наталья Викторовна; юридический адрес общества «КрасСервис»: г. Красноярск, ул. Взлетная, 5; при регистрации организацией заявлен основной вид деятельности: производство общестроительных работ по возведению здании; общество «КрасСервис» представляло отчетность с «нулевыми» показателями (за исключением отчетности по НДС за 2 квартал 2006 года, в которой предъявлен налог к возмещению в сумме 792 рубль), последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2006 года; согласно бухгалтерской отчетности основные средства на балансе организации не числились; численность организации - 0 человек; сведения о зарегистрированных транспортных средствах, объектах недвижимости, лицензиях в инспекции отсутствуют; контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Таким образом, общества «Альтернатива», «Мензот», «Бритта», «ПромТорг», «Универсал». «КрасСервис»  в спорный период совершения хозяйственных операций не обладали какими-либо ресурсами (материальными, трудовыми) для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе исполнения обязательств по поставке в адрес заявителя товарно-материальных ценностей. Более того, названные общества в основном представляли нулевую налоговую отчетность либо не представляли ее вовсе (ООО «Мензот»), что в свою очередь свидетельствует о «проблемности» данных обществ и отсутствии сформированного источника для возмещения из бюджета сумм НДС. При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что спорными контрагентами при исчислении НДС не была учтена стоимость реализованных заявителю товарно-материальных ценностей (ООО «Бритта» реализация товаров только в адрес ООО «ЮНИТУЛЗ» согласно первичным документам за 3 квартал 2007 года составила 10 240 840  рублей, за 4 квартал 2007 года (октябрь 2007 года) - 1 267 160 рублей; ООО «Универсал»  реализация товаров в адрес ООО «ЮНИТУЛЗ» в октябре-декабре 2007 года составила 8 613 400 рублей), к уплате в бюджет обществами были исчислены незначительные суммы налога.

Налоговым органом также произведено исследование обстоятельств фактического нахождения обществ по адресам указанным в представленных заявителем документах и в Едином государственном реестре юридических лиц, в качестве места нахождения. Согласно представленным в материалы дела доказательствам (протоколам обследования и осмотра от 16.12.2008, от 25.08.2009, от 05.02.2009, от 26.03.2010, от 20.11.2007, ответам на запросы Управления Росреестра по Красноярскому краю от 09.06.2010 №№ 01/104/2010-111, № 01/104/2010-112, № 01/104/2010-108, № 01/104/2010-110, № 01/104/2010-109, письмам собственников соответствующих объектов недвижимости  от 25.08.2009 № 30 ООО «Красный Рекорд УК», от 20.08.2010 № 2.16-07/1/3356 ООО ПСМФ «Конструкция», индивидуальных предпринимателей Щепановского М.Б., Башкирцева И.Е., Жмуйдинова И.И., Олешкевича Л.В., от 13.08.2010 № 15371-03/430  СКТБ «Наука» КНЦ СО РАН, от 25.06.2010 № 2.13-21/2093дсп ООО«КИЦ», от 25.06.2010 № 2.13-21/2088 ОАО «Строймеханизация», письму Инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска от 19.07.2010 № 2.18-08/В/12386, протоколу допроса Чепелева В.И. от 11.08.2010 № 464) контрагенты общества по соответствующим адресам не располагались, договоры аренды не заключали.

Данные обстоятельства в их совокупности суд апелляционной инстанции расценивает как свидетельствующие