Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по делу n А74-919/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2008 № 88н.

Заявитель в отношении указанных эпизодов настаивает на том, что нарушений допущено не было, поскольку расходование средств, осуществлялось за счет средств, полученных от иной приносящей доход деятельности; данные доходы, по мнению заявителя, не являются бюджетными средствами, проверка в отношении порядка их расходования со стороны Управления Росфинадзора является неправомерной; само расходование осуществлялось по смете доходов и расходов, утвержденной учредителем,  через территориальные органы Федерального казначейства.

Судом апелляционной инстанции из материалов дела установлено и сторонами не оспаривается сам факт произведения учреждением вышеназванных расходов, а именно посещение сотрудниками заявителя Республиканского государственного учреждения «Хакасский национальный драматический театр им. A.M. Топанова» на основании договора оказания услуг от 10.12.2007; оказание обществом с ограниченной ответственностью «Топаз» услуг общественного питания; оказание учреждением благотворительной и спонсорской помощи в 2008 и 2009 годах; оплата учреждением концертов, спектаклей, культурно-массовых мероприятий, приобретение билетов в музеи, театры, продуктов питания, хозяйственных товаров для проведения праздников, юбилеев, корпоративных вечеров;

В соответствии с пунктом 5 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, от безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно части 10 статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» положения пункта 5 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в части, касающейся доходов от сдачи в аренду государственного (муниципального) имущества, переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средств безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности) должны применяться только со дня вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями вышеперечисленных средств.

До принятия соответствующего закона применяются переходные положения, предусмотренные части 11 статьи 5 названного Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ. Бюдюджетное учреждение должно осуществлять операции с указанными внебюджетными средствами в установленном финансовым органом порядке согласно смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета бюджетного учреждения.

Частями 1, 2 статьи 121 Федерального закона от 19.12.2006 № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» предусмотрено, что средства в валюте Российской Федерации, полученные федеральными государственными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, и расходуются федеральными государственными учреждениями в соответствии с разрешениями, оформленными в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке, и сметами доходов и расходов, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета, в пределах остатков средств на их лицевых счетах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Заключение и оплата федеральными государственными учреждениями договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, производятся в пределах утвержденных смет доходов и расходов.

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным государственным учреждениям науки, научного обслуживания российских академий наук, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.

Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных в части 1 настоящей статьи бюджетных учреждений, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм, установленных статьей 37 настоящего Федерального закона.

Положениями части 1 статьи 6 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ                                 «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» и части 1 статьи 6 Федерального закона от 24 ноября 2008 года № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» также установлено, что средства, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, и расходуются федеральными бюджетными учреждениями в соответствии с генеральными разрешениями (разрешениями), оформленными главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке, и сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета, в пределах остатков средств на их лицевых счетах.

С 01.01.2009 действует Порядок осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденный приказом Минфина России от 01.09.2008 № 88н, в разделе третьем которого установлен порядок представления внебюджетной сметы в территориальные органы Федерального казначейства с указанием источников образования по кодам классификации доходов федерального бюджета и направлений использования этих средств по кодам классификации расходов федерального бюджета, содержащих код главы по бюджетной классификации и код классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ); дополнительные требования названного приказа Минфина России от 01.09.2008 № 88н связаны с наличием генерального разрешения главного распорядителя средств федерального бюджета на осуществление приносящей доход деятельности подведомственными ему учреждениями.

Таким образом, условиями осуществления бюджетными учреждениями деятельности, приносящей доход, в частности от использования имущества, находящегося в государственной собственности, являются прямое указание на возможность осуществления предпринимательской деятельности в положении о бюджетном учреждении; наличие генерального разрешения; наличие утвержденной сметы доходов и расходов.

При этом в соответствии со статьей 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2011, для обеспечения выполнения своих функций бюджетное учреждение может расходовать средства исключительно на:

- оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание работников органов государственной власти, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами и законодательством Российской Федерации;

- оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных нужд;

-  уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет;

- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

В соответствии с Уставом основной задачей НИИ АП Хакасии СО РАСХН является проведение исследований, имеющих теоретическое значение для науки и практическую ценность для агропромышленного производства (пункт 2.1). Заявитель проводит подготовку научных кадров, издает научные труды (пункт 2.5), организует подготовку и повышение квалификации научных кадров (пункт 2.10), обеспечивает социально-экономическую правовую защиту ученых, создает благоприятные условия для научной деятельности (пункт 2.11). Средства, полученные учреждением по договорам от иных организаций, а также от предпринимательской деятельности, являются дополнительным источником финансирования фундаментальных и важнейших приоритетных прикладных научных исследований (пункт 3.6). Учреждение самостоятельно распоряжается полученной прибылью, остающейся в его распоряжении (пункт 3.6 Устава).

Главным распорядителем бюджетных средств - Российской академией сельскохозяйственных наук заявителю выдано генеральное разрешение № 190060, на основании которого 26.04.2005 выдано разрешение №40 с указанием источников формирования и направления использования внебюджетных средств. В разрешение № 40 внесены дополнения 05.05.2008. 20.05.2009 заявителю выдано генеральное разрешение № 190029 на осуществление приносящей доход деятельности. 25.05.2009 главный распорядитель бюджетных средств - Российская академия сельскохозяйственных наук выдала заявителю разрешение № 40 на осуществление приносящей доход деятельности на основании генерального разрешения № 190029.

В названных документах, а также в сметах доходов и расходов средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности на 2007, 2008, 2009 годы, в смете доходов и расходов средств, полученных от сдачи в аренду имущества на 2007, 2008, 2009 годы, направление использования средств на оказание спонсорской помощи, оплату питания работников учреждения и других лиц, проведение банкетов, оплату концертов, спектаклей, культурно-массовых мероприятий, приобретение билетов в театры, музеи, хозяйственных товаров для проведения праздников не предусмотрено.

Более того, как правильно указал суд первой инстанции, согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказами Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2006 № 168н, от 24.08.2007 № 74н, от 25.12.2008 № 145н, подстатьями КОСГУ 226 «Прочие услуги» и 290 «Прочие расходы», по которым заявителем осуществлены спорные расходы, не предусмотрены расходы бюджетополучателя на оказание спонсорской помощи, оплату питания, проведение банкетов, оплату концертов, спектаклей, культурно-массовых мероприятий, приобретение билетов в театры, музеи, хозяйственных товаров для проведения праздников.

Довод заявителя о том, что перечень расходов является открытым по каждой статье и подстатье, отклоняется судом, как неоснованный на нормах материального права, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Бюджетного кодекса Российской Федерации  для составления и исполнения бюджетов бюджетной системы используется бюджетная классификация Российской Федерации, которая представляет собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетной системы Российской Федерации.

При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что каждая из статей расходов, являющаяся структурным подразделением бюджетной сметы, имеет предметно-целевое назначение, определяемое экономической классификацией расходов бюджетов; статьи расходов имеют строго обязательный характер и произвольному изменению не подлежат. Данное правило вытекает из требований сметно-бюджетной дисциплины, определяемой бюджетным законодательством.

В соответствии с пунктом 4 статьи 23.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации  порядок применения классификации операций сектора государственного управления устанавливается Министерством финансов Российской Федерации, в частности на 2008 год соответствующий порядок был установлен Министерством финансов Российской Федерации  приказом от 08.12.2006 №168н, в 2008 году - приказом от 24.08.2007 №74н, в 2009 году - от 25.12.2008 №145н.

Несмотря на то, что статьей 290 КОСГУ предусмотрены прочие расходы, указанная статья не предполагает расходов на оказание спонсорской помощи, на оплату услуг общественного питания, оплату концертов, спектаклей, культурно-массовых мероприятий, оплату продуктов питания, хозяйственных товаров для проведения праздников, юбилеев, корпоративных вечеров для сотрудников.

Суд апелляционной инстанции отклоняет ссылки заявителя на то, что расходование осуществлялось через отделение Федерального Казначейства, так как в соответствии со статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации именно получатель бюджетных средств составляет и исполняет бюджетную смету, обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований. У Отделения Федерального казначейства нет полномочий на отнесение расходов к соответствующим статьям КОСГУ, оно проверяет содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета.

Не подлежит принятию в качестве обоснованного также довод учреждения со ссылкой на положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации ввиду того, что в рассматриваемом случае предметом спора является представление по устранению выявленных нарушений, вынесенное Управлением Росфиннадзором по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности заявителя на предмет соблюдения им требований бюджетного законодательства; обоснованность и правомерность учета заявителем затрат при исчислении налога на прибыль организаций в предмет исследования по данному делу не входит.

При изложенных обстоятельствах апелляционная коллегия пришла к выводу о том, что Управление Росфиннадзора обоснованно указало на незаконное использование заявителем средств, полученных от приносящей доход деятельности, на вышеуказанные расходы.

По эпизоду приобретения учреждением продуктов питания для целей, не связанных с его деятельностью, на сумму 36 161 рубль 49 копеек (пункт 10 раздела III представления).

Судом апелляционной инстанции установлено, что учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, приобрело продукты на общую сумму                                         36 161 рубль 49 копеек, в том числе: в 2008 году - на 20 326 рублей 16 копеек, в 2009 году - на                 15 835 рублей 33 копейки.

Учреждение указывает на правомерность произведенных затрат, поскольку они были произведены не за счет бюджетных средств; продукты питания в соответствии со статьей 10.1 коллективного договора и пунктом 3.6 Устава использовались  для празднования Нового года и                      8-го Марта, что соответствует