Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по делу n А74-919/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

статье 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Апелляционная коллегия с учетом вышеприведенных выводов отклоняет доводы учреждения о расходовании им средств, полученных от иной деятельности. Расходование средств должно было производиться учреждением в соответствии со статьей 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации и утвержденными сметами доходов и расходов.

Выданными заявителю главным распорядителем бюджетных средств - Российской академией сельскохозяйственных наук генеральным разрешением № 190060, разрешением от 26.04.2005 № 40, дополнениями от 05.05.2008 к разрешению № 40, генеральным разрешением № 190029 20.05.2009, разрешением от 25.05.2009 № 40 на осуществление приносящей доход деятельности, а также сметами доходов и расходов средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на 2007, 2008, 2009 годы, сметами доходов и расходов средств, полученных от сдачи в аренду имущества, на 2007, 2008, 2009 годы  направление использования средств на приобретение продуктов питания не предусмотрено.

При этом спорные расходы осуществлены заявителем за счет средств статьи КОСГУ 290 «Прочие расходы», которой не предусматриваются расходы учреждения на оплату питания,  приобретение моющих средств и посуды для целей, не соответствующих уставной деятельности бюджетного учреждения.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что ссылки заявителя на статью 10.1 коллективного договора и пункт 3.6 Устава не влияют на правомерность расходования, поскольку данные локальные правовые акты не должны противоречить положениям бюджетного законодательства, в том числе в части осуществления расходов за пределами утвержденных смет и не в соответствии со статьей КОСГУ.

Более того, первичные бухгалтерские документы, оформленные 17.03.2008, в мае, августе 2008 года, сентябре 2009 года, опровергают доводы учреждения о том, что данные расходы произведены для приобретения продуктов на празднование Нового года и 8-го Марта.

Следовательно, выводы Управления Росфинадзора в указанной части соответствует бюджетному законодательству.

По эпизоду приобретения учреждением запасных частей (компьютерная мышь, отвалы, гидроцилиндр, мониторы) на сумму 116 037 рублей за счет средств, выделенных на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (пункт 2 раздела I представления).

Как следует из материалов дела, Управление Росфиннадзора в ходе проверки пришло к выводу о нецелевом использовании учреждением средств федерального бюджета, поскольку указанные расходы по приобретению отвалов, гидроцилиндра, мониторов, компьютерной мыши, системного блока следовало производить за счет средств по статье 340 КОСГУ «Увеличение материальных запасов».

Судом апелляционной инстанции установлено, что учреждением в 2008 году приобретено сельскохозяйственное орудие для выравнивания почв - отвалы левый и правый на сумму                   59 182 рубля; в 2008 году заявителем также приобретен гидроцилиндр ЦС-75-200-2 (насос) на сумму 5 632 рубля; в июле 2009 года учреждением приобретена оргтехника на сумму                                56 804 рубля, из них произведена оплата за комплектующие персонального компьютера: 5 мониторов, системный блок на сумму 38 300 рублей; в декабре того же года учреждением приобретено еще  2 монитора на сумму 12 380 рублей.

НИИ АП Хакасии СО РАСХН сам факт указанных расходов, а также то обстоятельство, что они были произведены по статье 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств», не оспариваются.

Пунктами 1, 2 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 января 2011 года, предусмотрено, что бюджетное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с положениями настоящего Кодекса. Бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся в соответствии с настоящим Кодексом. Заключение и оплата бюджетным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

Как указано выше, для составления и исполнения бюджетов бюджетной системы используется бюджетная классификация Российской Федерации, при этом каждая из статей расходов, являющаяся структурным подразделением бюджетной сметы, имеет предметно-целевое назначение, определяемое экономической классификацией расходов бюджетов; статьи расходов имеют строго обязательный характер и произвольному изменению не подлежат.

Порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации в 2007, 2008 и 2009 годах был установлен приказами Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2006 №168н, в от 24.08.2007 №74н, от 25.12.2008 №145н – соответственно.

В соответствии со статьей 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Согласно положениям статьи 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатель бюджетных средств обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований.

В статье 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации понятие нецелевого использования бюджетных средств определено как направление и использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Судом апелляционной инстанции на основании указанных приказов Министерства финансов Российской Федерации установлено, что группа 300 «Поступление нефинансовых активов» детализирована статьями 310 - 340, в рамках которых группируются операции, связанные с приобретением, созданием объектов нефинансовых активов.

На статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на строительство, приобретение (изготовление) в государственную, муниципальную собственность объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, в том числе: зданий и сооружений, машин, оборудования и инструментов (включая транспортные средства, а также, относящиеся к основным средствам: медицинский инструментарий, сценическо-постановочное оборудование, наглядные пособия и экспонаты, производственный и хозяйственный инвентарь), прочих основных средств, военной и специальной техники.

На статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на приобретение (изготовление) в государственную, муниципальную собственность объектов материальных запасов, не относящихся к основным средствам, в том числе: строительных материалов; санитарно-технических материалов; электротехнических материалов; химикатов, хозяйственных материалов; запасных и составных частей к объектам основных средств, спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; прочих материальных запасов.

Пунктом 10 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, и пунктом 16 Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, к основным средствам отнесены материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Названным Инструкциями также установлено, что единицей бюджетного учета основных средств указанными Инструкциями по бюджетному учету определен инвентарный объект, которым является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Из положений пункта 69 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, следует, что расходы на приобретение запасных частей, предназначенных для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря, учитываются на счете 010506000 «Прочие материальные запасы».

С учетом изложенного, поскольку приобретенные учреждение части компьютера (монитор, компьютерная мышь, системный блок), отвалы и  гидроцилиндр ЦС-75-200-2 (насос) не являются основными средствами, являются запасными частями основного средства, спорные расходы учреждению следовало учитывать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Таким образом, выводы Управления Росфинадзора о нецелевом использовании учреждением средств федерального бюджета являются правомерными.

По эпизоду отнесения расходов не на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ в общей сумме 25 127 рублей  50 копеек (пункт 5 раздела IV представления).

Судом апелляционной инстанции установлено, что в 2007 году Рыбниковой Н.А. под отчет были выданы 13 090 рублей 64 копейки, 992 рубля 43 копейки, 12 419 рублей 84 копейки на приобретение энциклопедии по цене 1 147 рублей, книги «Трудовая книжка» - 99 рублей, книги «Трудовой договор - 2007» - 162 рубля и книги «Отпуск - 2007» - 162 рубля.

Выдача указанных сумм происходила по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи», к которой согласно Указаниям о порядке применении бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 08.12.2006 № 168н, относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи в целях обеспечения собственных нужд. Вместе с тем, из содержания приведенных статьей КОСГУ следует, что приобретение указанных книг необходимо было производить по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

В 2007 году учреждением также была приобретены запасная часть к компьютеру (память DIMM* 1024 Mb DDR II Patriot) в сумме 2 542 рублей,  тюнер в сумме 3 455 рублей,  радио-датчик на сумму 1 683 рубля, запасная часть к компьютеру (монитор) на сумму 5 788 рублей. Указанные расходы отнесены на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». Вместе тем, поскольку расходы были произведены учреждением на приобретение товаров, не являющихся основными средствами с учетом вышеуказанных критериев, расходы следовало производить по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

В 2008 году Рыбниковой Н.А. были выданы под отчет 20 742 рубля 49 копеек, 1 389 рублей 50 копеек, 899 рублей 50 копеек, 120 рублей, 3 696 рублей 38 копеек, 1 243 рубля 40 копеек,                      15 133 рубля 60 копеек, которые были потрачены, в том числе на приобретение книги без названия по цене  436 рублей 50 копеек, на участие сотрудников в конференции - 850 рублей, на приобретение журнала «Политическое просвещение» - 120 рублей, на приобретение семян люпина - 330 рублей, на приобретение книги без номера 1 046 рублей, на приобретение картриджей – 1 510 рублей.

Указанные расходы за исключением картриджей отнесены учреждением на подстатью КОСГУ 221 «Услуги связи»; картриджи были отнесены учреждением на статью КОСГУ 310. Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, спорные расходы следовало отразить по статье 340. Расходы на участие сотрудников в конференции следовало производить по статье КОСГУ 226 «Прочие работы и услуги», которая включает в себя расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 - 225, для государственных (муниципальных) нужд, в том числе оплату услуг по организации участия в выставках, конференциях, форумах, семинарах, совещаниях, тренингах.

В 2009 году Кравцову М.И. выдано под отчет 3 350 рублей, Кандаловой Г.Т. 427 рублей,             Рыбниковой Н.А. 6224 рубля 15 копеек на приобретение автомобильных аптечек по цене                                1572 рублей и 175 рублей, на оплату почтового сбора 27 рублей, на приобретение книги без названия - 890 рублей.

Указанные расходы по приобретению аптечек отнесены на статью 310, на оплату почтового сбора на статью 226, а приобретение книги без названия на статью 221. Вместе с тем, суд апелляционной инстанции, исходя из содержания указанных статей и произведенных расходов, полагает, что расходы следовало отнести на статьи 340, 221 и 340 соответственно.

Таким образом, в указанной части представление Управления Росфиннадзора является законным и обоснованным.

По эпизоду списания материальных запасов без документов, подтверждающих их количественный расход, в сумме 392 975 рублей (пункт 2 раздела V представления).

Материалами дела подтверждается, а заявителем не оспаривается, что в нарушение статьи 29 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 59, пунктов 3, 62 Инструкций по бюджетному учету, утвержденных приказами Минфина России от 10.02.2006 № 25н, от 30.12.2008 148н, приложений № 3 к указанным Инструкциям, списание материальных запасов производилось в отсутствие ведомостей выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Суд апелляционной инстанции с учетом положений вышеприведенных нормативных актов соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что для осуществления списания необходимы документы, подтверждающие выдачу под отчет материальных запасов (с указанием что, сколько и кому передано), а также документы, подтверждающие само списание (что, почему и на основании чего списано).

Довод заявителя о том, что ведомость выдачи материальных запасов на нужды учреждения ф. 0504210 ведется лишь в тех случаях, когда оформляется их выдача для использования в хозяйственных, научных и учебных целях и при передаче материальных запасов на основании распоряжения руководителя из одного подразделения института в другое со сменой материально-ответственного лица, отклоняется судом, поскольку пункт 59 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 №25н, не содержит исключений к оформлению списания материалов и продуктов питания.

Следовательно, учреждением произведено списание