Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 по делу n А33-10038/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Скиф» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Скиф» в спорном периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью «Скиф» (Покупатель) заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Континент-Строй» (Продавец) договор купли-продажи от 01.01.2007, согласно которому Продавец обязуется передать в собственность Покупателю нефтепродукты, передача товара производится по адресу:  г. Норильск, ст. Голикова (территория колонны № 3 общества с ограниченной ответственностью  «Скиф»).

Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что наименование, количество, срок передачи товара, цена товара, порядок расчета определяется спецификациями, которые являются неотъемлемой частью данного договора. В спецификации от 01.01.2007 № 17/07 к договору указано: наименование товара - дизельное топливо, количество - 80 000 литров по цене 16 рублей, с учетом НДС за 1 литр, на общую сумму 1 280 000,00 рублей (в том числе НДС - 195 254 рубля 24 копейки), срок передачи январь - февраль 2007 года.

Договор купли-продажи от 01.01.2007 и спецификация от 01.01.2007 № 17/07 к договору со стороны общества с ограниченной ответственностью «Континент-Строй» подписаны генеральным директором Лебедевым Н.С.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в отношении общества с ограниченной ответственностью «Континент-Строй» установлены следующие обстоятельства.

По информации Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве (сопроводительное письмо № 23-05/21757 от 02.12.2010) общество с ограниченной ответственностью «Континент-Строй» зарегистрировано по адресу: 127473, г. Москва,                      ул. Селезневская, 15, стр. 2; дата постановки на налоговый учет 13.06.2006; руководитель общества с ограниченной ответственностью «Континент-Строй» Лебедев Николай Степанович; основной вид деятельности: строительство зданий и сооружений.

В отношении общества «Континент-Строй» проводились розыскные мероприятия органами внутренних дел. С целью установления фактического местонахождения организации Инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве направлен запрос № 22-05/15167 от 16.04.2007 в УВД ЦАО по г. Москве. Согласно справке УВД № 01/25-3799 от 19.06.2008 организация не найдена. В результате подворного обхода установлено, что по юридическому адресу организация не располагается.

Розыскные мероприятия с целью установления фактического местонахождения общества «Континент-Строй» проводились с апреля 2007 года, т.е. в ходе проверки установлено и документально подтверждено, что с 2007 года и по настоящее время организация по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, не находилась.

Последняя налоговая отчетность общества с ограниченной ответственностью «Континент - Строй» представлена за 4 квартал 2008 года.

Анализ представленного отчета о прибылях и убытках (Форма № 2) и деклараций по налогу на прибыль организаций за 2007-2008 годы показал, что общество «Континент-Строй» в отчетности отразило следующие показатели: выручка от реализации за 2007 год составила 849 000 рублей; выручка от реализации за 2008 год составила 0 рублей; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2007 год, составили 848 105 рублей; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за 2008 год, составили 0 рублей.

Из анализа налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал             2007 года следует, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила           255 000 рублей, сумма НДС - 45 900 рублей.

Следовательно, налоговая база, отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год и налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года значительно меньше, чем реализовано товара обществом «Континент-Строй» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Скиф» в 1 квартале 2007 года.

Анализ баланса за 2007 год показал, что сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, а также дебиторская задолженность у общества с ограниченной ответственностью  «Континент-Строй» отсутствовали.

Декларации по транспортному налогу не представлялись, налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2008 год представлена с «нулевыми» показателями, согласно представленным налоговым декларациям по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год, налоговая база за налоговый период составила 18 500 рублей, численность сотрудников составила - 1 человек.

Таким образом, налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Континент-Строй» по юридическому адресу не находится, основные средства, сырье, материалы на балансе, а также трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности у общества «Континент-Строй» отсутствуют.

По данным Федерального информационного ресурса «Однодневка» общество с ограниченной ответственностью «Континент-Строй» (ИНН 7707590935 КПП 770701001), расположенное по адресу: 127473, г. Москва, ул. Селезневская, 15, стр. 2, является фирмой - «однодневкой», а ее руководитель - Лебедев Н.С. - «массовым» учредителем и «массовым» руководителем.

Первичные документы (счета, счета-фактуры) со стороны общества с ограниченной ответственностью «Континент-Строй» подписаны Лебедевым Н.С. Из товарных накладных следует, что отпуск груза разрешил также Лебедев Н.С.

В ходе выездной налоговой проверки установлено (протокол допроса от 17.05.2011), что Лебедев Н.С. не является учредителем, директором ни данной организации, ни каких-либо других организаций, им не осуществлялась государственная регистрация ООО «Континент-Строй» и каких-либо других организаций, расчетные счета не открывал, первичные документы, договоры, счета-фактуры, платежные документы не подписывал, доверенности от своего имени на представление интересов не выдавал, налоговая и бухгалтерская отчетность им в налоговый орган не представлялась. В телефонном режиме Лебедев Н.С.сообщил оперативному сотруднику, что ранее терял свой паспорт, никаких юридических организаций не регистрировал, финансовых документов не подписывал. Лебедев Н.С. пояснил, что неоднократно вызывался в правоохранительные и налоговые органы г. Москвы.

Следовательно, представленные  в подтверждение заявленных вычетов и расходов документы подписаны неустановленным лицом. 

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «Скиф» (Покупатель) заключило с обществом с ограниченной ответственностью «Марс» (Продавец) договоры купли-продажи от 06.04.2007 № 36107, 10.01.2008 № 21/08, согласно которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателю дизельное топливо, передача товара производится по адресу:               г. Норильск, ул. Октябрьская, 14 «А» (центральная площадка общества с ограниченной ответственностью «Скиф»).

Договоры купли-продажи от 06.04.2007