Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 по делу n А33-10038/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№ 36107, 10.01.2008 № 21/08, счета-фактуры со стороны общества с ограниченной ответственностью «Марс» подписаны генеральным директором Мищенко А.В.  В товарных накладных от общества «Марс» отпуск груза разрешил Мищенко А.В., при этом, отсутствует наименование должности, подпись, и расшифровка подписи лица, производившего отпуск груза, а также отсутствует дата отпуска груза.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Марс» налоговым органом  установлены следующие обстоятельства.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по             г. Норильску Красноярского края в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы    № 2 по Московской области направлено поручение № 2.11-01-09/787 об истребовании документов (информации) от 30.09.2010 по контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Марс», ИНН 5018111991. Из ответов указанной инспекции  (исх. № 12-21/3007 от 15.11.2010, вх. № 1962 от 02.02.2011) следует, что обществу с ограниченной ответственностью «Марс» выставлено требование о представлении документов и направлено почтой по юридическому адресу,  документы не представлены.

Бухгалтерская отчетность и расчеты по налогам обществом «Марс» представляются по почте, последний бухгалтерский баланс представлен за 9 месяцев 2008 года, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, сообщение банка о закрытии счета от 10.04.2009.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Московской области в ОРЧ 3 УБНП МО направлен запрос № 13-38/84 от 22.01.2009 о проведении розыскных мероприятий в отношении общества с ограниченной ответственностью «Марс». В ходе розыскных мероприятий установлено, что по адресу г. Королев, ул. Космонавтов,      д. 30а, организация ранее и на данный момент финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет (письмо исх. № 29/3-403 от 02.03.2009).

В ходе выездной налоговой проверки в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Московской области направлено сопроводительное письмо (от 20.01.2011          исх. № 2.11-14/00583@) о представлении информации по обществу с ограниченной ответственностью «Марс». Получено сопроводительное письмо (вх. № 1962 от 02.02.2011) и копии следующих документов: бухгалтерский баланс (Форма № 1) за 9 месяцев 2008 года, отчет о прибылях и убытках (Форма № 2) за 9 месяцев 2008 года, налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2008 года, сведения о численности за 2008 год. По данным Федерального информационного ресурса «Справка о доходах форма 2 - НДФЛ» обществом с ограниченной ответственностью «Марс» за период 2007-2008 годы справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены.

Согласно сведениям о среднесписочной численности количество работников на 01.01.2008 - составило 1 человек, что свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Сведения об имуществе, транспортных средствах, лицензируемых видах деятельности отсутствуют.

При анализе деклараций общества «Марс» по налогу на добавленную стоимость за 2007 год установлено, что налоговая база по налогу за 2007 год составила - 143 467 355 рублей, при этом уплата налога в бюджет за 2007 год составила - 76 896 рублей, в связи с тем, что общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, примерно равна сумме налога на добавленную стоимость, начисленной с реализации. За 1 квартал 2008 года обществом с ограниченной ответственностью «Марс» представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с «нулевыми» показателями, тогда как обществом «Марс» в 1 квартале 2008 года реализовано в адрес общества «Скиф» дизельное топливо на сумму 2 756 800,00 рублей, в т.ч. НДС - 420 528 рублей 82 копейки.

Таким образом, налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Марс» по юридическому адресу не находится, трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности у общества «Марс» отсутствуют.

По данным Федерального информационного ресурса «Однодневка» общество с ограниченной ответственностью «Марс» (ИНН 5018111991 КПП 501801001), расположенное по адресу: 141070, Московская область, г. Королев, пр. Космонавтов, 30А, является фирмой - «однодневкой», а ее руководитель – Мищенко А.В. - «массовым» учредителем и «массовым» руководителем. Также в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено что        Мищенко А.В., являющийся директором общества с ограниченной ответственностью «Марс,  воздушным,  железнодорожным либо морскими видами транспорта (исходя из сведений базы данных «ПКТ «Розыск-Магистраль») на территорию Норильского промышленного района не пребывал. Однако, договор и все первичные документы от общества «Марс», подписаны   Мищенко А.В.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени указанных организаций, подписаны неустановленными лицами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Сведения, отраженные в счетах-фактурах, товарных накладных, представленных заявителем в обоснование права на применение налогового вычета и в подтверждение правомерности расходов, являются недостоверными, следовательно, предъявленные заявителем документы не могут являться основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Довод налогоплательщика о недопустимости визуального установления несоответствия подписей лиц, являющихся руководителя контрагентов является обоснованным. Однако, данное нарушение не привело к принятию неверного решения, поскольку недостоверность и противоречивость сведений о совершенных хозяйственных операциях, подтверждается иными доказательствами, представленными в материалы дела.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что перечисленные выше контрагенты заявителя не имели реальных возможностей для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по поставке товаров в адрес заявителя.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства  на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Параграфом 4 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, предусмотрено, что перевозка грузов товарного характера должна оформляться товарно-транспортными накладными. Указанная товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на имя каждого грузополучателя в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997       № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Следовательно, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов.

Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику направлялось требование от 11.11.2010 № 269 о предоставлении, в том числе, товарно-транспортных накладных по доставке товара от поставщиков – обществ «Континент-Строй», «Марс». Названные документы заявителем не представлены.

Действительно, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2010 № 8835/10 сделан вывод о том, что непредставление товарно-транспортных накладных не является безусловным доказательством отсутствия правовых оснований для применения налогового вычета, однако, данное обстоятельство в совокупности с остальными доказательствами по настоящему делу, дает основания для выводов о недоказанности факта доставки грузов покупателю контрагентами «Континент-Строй», «Марс».

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что у вышеуказанных контрагентов приобретался товар, который был надлежащим образом оприходован и использован в производстве, реальность хозяйственных операций подтверждена надлежащим образом оформленными первичными документами.

В подтверждение приобретения топлива у обществ «Континент-Строй», «Марс» налогоплательщиком представлены товарные накладные от 25.01.2007 № 115, 28.02.2007 № 28, 30.03.2007 № 17, 30.04.2007 № 20, 31.05.2007 № 59, 08.06.2007 № 156, 30.07.2007 № 118, 03.09.2007 № 197, 28.09.2007 № 239, 30.11.2007 № 269, 31.12.2007 № 298, 31.01.2008 № 60, 29.02.2008 № 72, 31.03.2008 № 78. Однако, указанные товарные накладные не содержат обязательных реквизитов: наименование должности, подпись, расшифровку подписи лица, производившего отпуск груза, а также отсутствует дата отпуска груза.

Учитывая положения пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», первичные документы составлены с нарушениями правил ведения бухгалтерского учета и не могут служить основанием для оприходования товара.

Со стороны общества с ограниченной ответственностью «Скиф» товарная накладная от 25.01.2007 № 115 подписана кладовщиком Харченко Н.А., товарная накладная от 28.02.2007 № 28 подписана старшим мастером Ануфриевым В.В., товарные накладные, подтверждающие приобретение топлива у общества «Марс», подписаны старшим кладовщиком склада общества «Скиф» Абдулазизовой А.П.

В ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос Ануфриева В.В. (протокол от 23.11.2010 № 24). Ануфриев В.В. пояснил, что он не являлся материально-ответственным лицом за дизельное топливо. В начале 2007 года сократили кладовщика ГСМ Харченко Н.А. и он стал исполнять ее обязанности по выдаче масел со склада ГСМ, на котором находились бочки со смазочными материалами, дизельное топливо на складе не хранилось. При этом, Ануфриев В.В. указал, что подпись в товарной накладной от 28.02.2007 № 28 и приходном ордере от 28.02.2007 № 02018 не его. В 2007 году заправка транспортных средств осуществлялась с топливозаправщика общества «Скиф». В топливозаправщик общества «Скиф» переливалось дизельное топливо с топливозаправщика, приезжающего на территорию склада на Октябрьской 14 «А». От какой организации, кем привозилось топливо и какими документами оформлялось, Ануфриев В.В. пояснить не смог.

В соответствии с протоколом допроса Абдулазизовой А.П. от 29.10.2010 № 25 склад ГСМ располагался на территории общества «Скиф» по адресу: г. Норильск, ул. Октябрьская, 14 «А», на котором находились емкости для хранения масел, хранение дизельного топлива и бензина не осуществлялось. На территорию склада на Октябрьской 14 «А» дизельное топливо доставлялось на автомобиле «УРАЛ». С данного топливозаправщика дизельное топливо переливалось в автомобили «КАМАЗ» и «УРАЛ», принадлежащие обществу «Скиф», находившиеся на территории Октябрьской 14 «А». Абдулазизовой А.П. велся учет поступившего дизельного топлива на основании накладных, при списании дизельного топлива велись ведомости, в которых водители расписывались за полученное дизельное топливо. В конце месяца в бухгалтерию общества «Скиф» предоставлялся отчет о принятом и списанном дизельном топливе. Какой организации принадлежала машина, на которой доставлялось дизельное топливо, Абдулазизова А.П. пояснить не смогла.

Материалами выездной налоговой проверки подтверждается, что фактически доставка дизельного топлива осуществлялась из г. Дудинка до г. Норильска автомобильным транспортом «УРАЛ» и не контрагентами общества, а иным лицом – Юхимчуком Б.А.

Согласно показаниям водителя Юхимчука Б.А. в основном ГСМ возил в тундру, а также на причал, где сливал его в баки, расположенные на баржах, сливал ГСМ как на территории                     г. Норильска, так и в г. Дудинка. При проведении допроса Юхимчук Б.А. пояснил, что осуществлял доставку дизельного топлива в адрес общества «Скиф» на транспортном средстве «УРАЛ». Дизельное топливо в адрес общества «Скиф» передавалось по товарно-транспортным накладным. Слив дизельного топлива осуществлялся в автомобили, принадлежащие обществу «Скиф». Какой организации, либо физическим лицам на праве собственности принадлежало дизельное топливо, доставляемое в общество «Скиф», Юхимчук Б.А. пояснить не смог. С должностными лицами обществ «Марс» и «Континент-Строй» не знаком, никаких доверенностей от должностных лиц обществ «Марс» и «Континент-Строй» не получал, и при доставке дизельного топлива в адрес общества «Скиф» не предъявлял. Сотрудником обществ «Континент-Строй» и «Марс» не являлся.

Кроме того, из протоколов допроса  водителей автомобилей общества «Скиф», в которые сливалось дизельное топливо Юхимчуком Б.А. - Губина СИ. (протокол