Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.02.2012 по делу n А74-585/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«08» февраля 2012 года

Дело №

А74-585/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «16» января 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен  «08» февраля 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Борисова Г.Н., Бабенко А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сызранцевой И.А.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «01» сентября 2011 года по делу             № А74-585/2011, принятое  судьей  Тутарковой И.В.,

установил:

индивидуальный предприниматель Толкачев Игорь Викторович (далее – заявитель, предприниматель, ИНН 190105698400, ОГРНИП 304190104700106) обратился в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия  (далее – ответчик, инспекция, ИНН 1901065277, ОГРН 1041901200032) о признании незаконным решения от 03.09.2010 № 56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления:

- 941 847 рублей 43 копейки налога на добавленную стоимость за 2007 и 2008 годы (далее - НДС), 301 642 рубля 19 копеек соответствующей пени, 205 425 рублей 60 копеек штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС за 2007 и 2008 годы;

- 76 216 рублей 44 копейки налога на доходы физических лиц за 2007 год (далее - НДФЛ), 50 114 рубля 44 копейки штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДФЛ за 2007 и 2008 годы;

- 21 885 рублей 78 копеек единого социального налога (предприниматель) за 2007 год (далее - ЕСН), 50 114 рубля 44 копейки штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату ЕСН за 2007 и 2008 годы;

- 108 395 рублей 90 копеек ЕСН (налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам), 35 380 рублей 84 копейки соответствующей пени, 36 331 рубль 11 копеек штрафной санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату ЕСН за 2007 и 2008 годы; 54 496 рублей 68 копеек штрафа, предусмотренного частью 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2007 и 2008 годы,

- 4 166 рублей 60 копеек штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации;

- 100 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика (далее – третье лицо, управление, ИНН 1901065260, ОГРН 1041901200021).

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 01 сентября 2011 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия от 3 сентября 2010 года № 56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления:

- 941 847 рублей 43 копейки налога на добавленную стоимость за 2007 и 2008 годы,                      301 642 рублей 19 копеек соответствующей пени, 205 425 рублей 60 копеек штрафной санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 2007 и 2008 годы;

- 76 216 рублей 44 копейки налога на доходы физических лиц за 2007 год,                                          50 114 рубля 44 копейки штрафной санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 и 2008 годы;

- 21 885 рублей 78 копеек единого социального налога (предприниматель) за 2007 год,                        50 114 рубля 44 копейки штрафной санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату единого социального налога за 2007 и 2008 годы;

- 108 395 рублей 90 копеек единого социального налога (налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам), 35 380 рублей 84 копейки соответствующей пени,                                         36 331 рубль 11 копеек штрафной санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату единого социального налога за 2007 и 2008 годы;        54 496 рублей 68 копеек штрафной санкции, предусмотренной частью 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 и 2008 годы;

- 4 166 рублей 60 копеек штрафной санкции, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неперечисление в установленный срок НДФЛ за 2008 год;

- 100 рублей штрафной санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный срок налоговых расчетов по ЕСН за полугодие 2007 года, за 9 месяцев 2007 года, за 1 квартал 2008 года, за полугодие 2008 года, за 9 месяцев 2008 года. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой (с учетом дополнений), в которой с решением от 01.09.2011 в части удовлетворения заявленных требований не согласен по следующим основаниям:

- по НДС за 2007 и 2008 годы: предпринимателем в ходе выездной налоговой проверки не представлены доказательства, подтверждающие ведение раздельного учета хозяйственных операций, соответствующие доказательства представлены предпринимателем только при рассмотрении дела в суде; в ходе выездной налоговой проверки предприниматель пояснял, что ведение регистра учета, подтверждающего распределение общехозяйственных расходов, ведомостей движения ТМЦ на складе в количественном и суммовом выражении, расчета прямых расходов, реестра расходов и доходов, связанных с осуществлением вида деятельности, облагаемого ЕНВД, не предусмотрено программой 1С; предпринимателем не представлен регистр «Журнал операций», указанный в возражениях к акту проверки; в справке ООО «Хакасия.ру» о техническом освидетельствовании оборудования от 16.06.2011 не отражено, какая информация и за какой период находилась на жестком диске, в том числе невозможно сделать вывод о наличии на жестком диске вкладных листов кассовой книги и анализа счета 50.01; в ходе выездной налоговой проверки предприниматель не ссылался на поломку жесткого диска; налоговые регистры «Поступление, реализация по партиям» отсутствовали в 2007-2008 годах и были сформированы предпринимателем, а не восстановлены, после обращения предпринимателя в суд, что подтверждается неоднократным изменением предпринимателем состава вычетов по НДС; в связи с непредставлением предпринимателем в ходе проверки документов, которые содержат размер выручки, полученной от ведения розничной торговли, расчета удельного веса доходов по оптовой и розничной торговле, у инспекции отсутствовала возможность на самостоятельное осуществление расчета налоговых обязательств предпринимателя с применением пропорции; на основании большинства вкладных листов кассовой книги невозможно установить лицо, кому выданы или от кого приняты денежные средства; не представлены приходные и расходные ордера, указанные во вкладных листах; инспекцией установлены расхождения между вкладными листами и чеками ККТ и ПКО, а также с выписками по расчетным счетам предпринимателя; утвержденные учетной политикой счета, которые должны вестись предпринимателем для раздельного учета хозяйственных операций, предпринимателем не представлены; показатели представленных в ходе выездной проверки книг не соответствуют представленным в ходе судебного разбирательства показателям регистров;

- по НДФЛ и ЕСН за 2007 год: в ходе судебного разбирательства предпринимателем заявлен иной состав расходов; представленные в ходе судебного разбирательства документы не соответствуют показателям представленных в налоговый орган налоговым декларациям по НДФЛ и ЕСН за 2007-2008 годы; предпринимателем не доказан размер выручки от розничной деятельности;

- по ЕСН (налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам): предпринимателем не доказано ведение раздельного учета операций и размер выручки от розничной деятельности; в ходе судебного разбирательства предприниматель изменил размеры пропорций от применяемых им розничной и оптовой деятельности;

- по смягчающим ответственность обстоятельствам: характер совершенных предпринимателем налоговых правонарушений, установленных налоговым органом в ходе проверки, размер причиненного вреда, степень вины предпринимателя соразмерны размеру налоговой ответственности, определенной налоговым органом при вынесении оспариваемого решения.

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом путем направления определения и размещения информации на сайте Третьего арбитражного апелляционного суда http://www.3aas.arbitr.ru. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие сторон.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Толкачев Игорь Викторович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 04.09.2001 Регистрационной палатой администрации города Абакана за № 19883, о чем Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 1 по Республике Хакасия 16.02.2004 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304190104700106 внесена соответствующая запись, выдано свидетельство серии 19 № 0184646 (т. 1, л.д. 75).

На основании решения заместителя начальника налоговой инспекции от 03.03.2010                     № 19 (т. 1, л.д. 109) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Толкачева Игоря Викторовича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты  (удержания, перечисления) в бюджет НДФЛ, НДФЛ (налоговый агент), НДС, ЕСН, единого налога на вмененный доход, налога на имущество, а также транспортного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам выездной налоговой проверки 30.06.2010 составлен акт № 56, который вручен 12.07.2010 предпринимателю Толкачеву И.В. (т. 2, л.д. 1-29).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что предприниматель в спорных периодах осуществлял деятельность по оптовой и розничной торговле и, соответственно, находился на общем режиме налогообложения и являлся плательщиком НДС, НДФЛ и ЕСН, а также применял специальный режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) по виду деятельности - розничная торговля, при котором НДС, НДФЛ и ЕСН не уплачивается. Налоговым органом также установлено, что раздельный учет хозяйственных операций в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель не вел. Данное обстоятельство, в том числе, явилось основанием для выводов налогового органа о завышении налоговых вычетов по НДС в 2007 - 2008 годах и для доначисления НДС в спорных суммах.

Уведомлением от 08.07.2010 № ВС-15-18/14727 (т. 2, л.д. 46) налогоплательщику сообщено о дате (04.08.2010) и месте рассмотрения материалов проверки. Уведомление № ВС-15-18/14727 вручено 12.07.2010 предпринимателю Толкачеву И.В.

02.08.2010 предпринимателем Толкачевым И.В. представлены возражения на акт выездной налоговой проверки.

04.08.2010 налоговым органом вынесено решение № 19/2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 2, л.д. 47) с целью истребования документов у                         ООО «Каджи», ООО КБ «СТРОМКОМБАНК» и у предпринимателя Толкачева И.В. Решение                  № 19/2 вручено 06.08.2010 представителю налогоплательщика Джафаровой Т.Д., действующей на основании доверенности от 05.08.2010 (т. 2, л.д. 54).

10.08.2010 в решение от 04.08.2010 № 19/2 внесены дополнения (т.2, л.д. 48). Дополнительные мероприятия налогового контроля назначены также с целью истребования документов у ООО «Созидатель». Решение № 19/2 вручено 17.08.2010 представителю налогоплательщика по доверенности Джафаровой Т.Д.

Решением налогового органа от 04.08.2010 № 19/3 срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки продлен до 03.09.2010 (т.2, л.д. 49). Решение № 19/3 вручено 06.08.2010 представителю налогоплательщика по доверенности Джафаровой Т.Д.

Уведомлением от 04.08.2010 № ВС-15-18/16977 налогоплательщику сообщено о дате  (03.09.2010) и месте рассмотрения материалов проверки (т. 2, л.д. 51). Уведомление                            № ВС-15-18/16977 вручено 06.08.2010 представителю налогоплательщика по доверенности Джафаровой Т.Д.

Уведомлением от 04.08.2010 № ВС-15-18/16976 налогоплательщик приглашен в налоговый орган 02.09.2010 для ознакомления с материалами, полученными в рамках проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 2, л.д. 50). Уведомление №ВС-15-18/16976 вручено 06.08.2010 представителю налогоплательщика по доверенности Джафаровой Т.Д.

02.09.2010 материалы дополнительных мероприятий налогового контроля вручены представителю налогоплательщика по доверенности Джафаровой Т.Д. (т. 2, л.д. 55).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Толкачева И.В. налоговым органом вынесено решение от 03.09.2010 № 56 (т.2, л. 56-92) о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов за неуплату (неполную уплату) НДФЛ в сумме 105 277 рублей 20 копеек, НДС в сумме 289 767 рублей 71 копейка, ЕСН в сумме 24 175 рублей 66 копеек (в том числе ФБ – 21 418 рублей, ФФОМС – 1 175 рублей 26 копеек, ТФОМС –  1 582 рубля 40 копеек), ЕСН в сумме 50 983 рубля 05 копеек (в том числе ФБ – 25 491 рубль 42 копейки, ФФОМС – 4 673 рубля 47 копеек,