Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.02.2012 по делу n А74-585/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД и подпадающих под ОСН.

Такой подход согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 16.07.2004 № 14-П, в соответствии с которой основное содержание выездной проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основании изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения. Налоговый орган обязан устанавливать все фактические обстоятельства, связанные с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Доводы налогового органа о том, что налоговые регистры «Поступление, реализация по партиям» отсутствовали в 2007-2008 годах и были сформированы предпринимателем, а не восстановлены, после обращения предпринимателя в суд, что подтверждается неоднократным изменением предпринимателем состава вычетов по НДС, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции как не подтвержденные соответствующими доказательствами.

Доводы инспекции о том, что предприниматель в ходе выездной проверки пояснял, что ведение регистра учета, подтверждающего распределение общехозяйственных расходов, ведомостей движения ТМЦ на складе в количественном и суммовом выражении, расчета прямых расходов, реестра расходов и доходов, связанных с осуществлением вида деятельности, облагаемого ЕНВД, не предусмотрено программой 1С; в ходе выездной налоговой проверки предприниматель не ссылался на поломку жесткого диска; в справке ООО «Хакасия.ру» о техническом освидетельствовании оборудования от 16.06.2011 не отражено, какая информация и за какой период находилась на жестком диске, в том числе невозможно сделать вывод о наличии на жестком диске вкладных листов кассовой книги и анализа счета 50.01, с учетом установленных по делу обстоятельств, свидетельствующих о ведении предпринимателем разделенного учета спорных хозяйственных операций в проверяемом периоде, данного вывода не изменяют.

Доводы инспекции о том, что утвержденные учетной политикой счета, которые должны вестись предпринимателем для раздельного учета хозяйственных операций, предпринимателем не представлены; показатели представленных в ходе выездной проверки книг не соответствуют представленным в ходе судебного разбирательства показателям регистров, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку факт ведения предпринимателем раздельного учета спорных хозяйственных операций установлен судом первой инстанции на основании представленных предпринимателем в материалы дела доказательств, не опровергнутых налоговым органом соответствующими доказательствами.

Таким образом, предприниматель вправе предъявить к вычету НДС, документально подтвердив обоснованность его применения.

Налоговый орган, исследовав в ходе судебного разбирательства представленные предпринимателем в подтверждение вычетов по НДС документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты оказанных услуг, бухгалтерские регистры «Поступление, реализация по партиям» за 2007 и 2008 годы и «Реестр документов поступления за 2007 и 2008 годы», с разбивкой по кварталам), указал, что документально подтвержденными являются вычеты по НДС в сумме 825 212 рубля 04 копейки (за 2007 год – 396 625 рублей 96 копеек; за 2008 год – 428 586 рублей 08 копеек).

Предприниматель согласился с выводами налогового органа, однако  в ходе судебного разбирательства представил суду расчет налоговых вычетов по НДС за 2007 и 2008 годы по косвенным расходам с применением пропорции в отношении общехозяйственных расходов.

По данным расчетам сумма НДС к вычету за 2007 год составила 120 481 рубль 15 копеек, за 2008 год – 56 426 рублей 99 копеек, которая определена исходя из удельного веса выручки по общей системе налогообложения помесячно (2007 год: выручка опт – 7 400 681 рублей, выручка розница – 42 122 185 рублей 31 копейка; 2008 год: выручка опт –  7 909 098 рублей, выручка розница – 453 732 395 рублей 88 копеек; приложение № 2 к уточнениям заявителя от 29.08.2011).

Налоговый орган исследовал представленные налогоплательщиком документы и признал документально подтвержденными вычеты по НДС по косвенным расходам за 2007 год в сумме  120 481 рублей 15 копеек, за 2008 год – 56 426 рублей 99 копеек.

Учитывая, что при исследовании счетов-фактур и  первичных документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение правомерности вычетов по НДС, претензий к их оформлению налоговый орган и управление не имеют; правильность сведений, отраженных в указанных документах, а также факт их соответствия требованиям статей 169 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган и управление не оспаривают; представленный предпринимателем расчет соответствует пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; налоговым органом не представлено доказательств того, что в спорный налоговый период в состав налоговых вычетов, заявленных предпринимателем в налоговых декларациях, были включены суммы НДС по товарам, работам, услугам, которые не были использованы предпринимателем для осуществления операций, облагаемых НДС, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что предприниматель правомерно заявил указанные вычеты по НДС.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате за 2007 год, составляет 223 089 рублей 85 копеек (245 859 рублей 85 копеек (по итогам рассмотрения спора) – 22 770 рублей (по налоговым декларациям)); за 2008 год – 666 720 рублей 72 копейки (671 475 рублей 72 копейки (по итогам рассмотрения спора) -  4 755 рублей (по налоговым декларациям)), тогда как по итогам выездной налоговой проверки НДС к уплате за  2007 год определен в сумме 839 801 рубль 71 копейка, за 2008 год – 1 034 177 рублей 29 копеек.

В связи с этим, суд первой инстанции признал   неправомерным доначисление  за 2007 год НДС в сумме 593 941 рубль 86 копеек (839 801 рубль 71 копейка – 245 859 рублей 85 копеек), за 2008 год – 362 701 рубль 57 копеек (1 034 177 рублей 29 копеек – 666 720 рублей 72 копейки), а также признал незаконным оспариваемое решение налогового органа в части начисления пени в сумме 301 642 рубля 20 копеек и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС за 2007 и 2008 годы в виде штрафа в сумме 205 425 рублей 60 копеек.

Расчет налога, пени и штрафа сторонами в суде апелляционной инстанции не оспаривается.

По налогу на доход физических лиц (далее – НДФЛ).

Согласно оспариваемому решению налогового органа предпринимателем Толкачевым И.В. завышена сумма расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, за 2007 год на 2 320 045 рублей, за 2008 год на 1 698 825 рублей. Данный факт установлен налоговым органом при сопоставлении представленных налогоплательщиком документов (книги учета доходов и расходов, журнала операций) с данными, отраженными предпринимателем Толкачевым И.В. в представленных декларациях по НДФЛ за 2007-2008 годы. По результатам проверки доначислен НДФЛ за 2007 год в размере 301 606 рублей, за 2008 год в размере 226 796 рублей.

Предприниматель оспаривает вывод налогового органа о завышении предпринимателем Толкачевым И.В. суммы расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, за 2007 год на 586 279 рублей 43 копейки. При этом предприниматель не оспаривает решение налогового органа в части аналогичных выводов за 2008 год.

Суд первой инстанции правомерно признал незаконным оспариваемое решение инспекции в части начисления 76 216 рублей 44 копейки налога на доходы физических лиц за 2007 год, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ за 2007 год  по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми агентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми агентами Российской Федерации.

В силу пункта  1 статьи 210 Налогового  кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право па распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей со статьей 212 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового Кодекса.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичному порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, обязанность подтвердить понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.

В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Данный порядок утвержден Минфином приказом от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок).

Пунктом 4 раздела II «Основные правила учета» Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 13 раздела III  «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций» Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, действовавшего в спорный период времени, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, предприниматель Толкачев И.В. представил в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2007 год – 30.04.2008 со следующими показателями:

- доходы, полученные от предпринимательской деятельности (стр. 2.1 декларации лист В), составили за 2007 год (т. 2, л.д. 117) – 7 400 681 рубль,

- расходы (стр. 2.2 декларации) за 2007 год (т. 2, л.д. 117) – 7 331 136 рублей, в том числе материальные расходы (т. 2 л.д. 118) – 7 331 136 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки предпринимателем Толкачевым В.И. представлена книга учета за 2007 год (т. 3-16) в виде таблицы № 1-6А (Приложение к Порядку).

Согласно данным, отраженным в книге учета, доходы и расходы составили за 2007 год:

- доходы – 10 934 713 рубля 76 копеек.

- расходы – 4 323 660 рублей 52 копейки, в том числе материальные расходы – 4 323 660 рублей 52 копейки.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом Толкачеву И.В. выставлены требования о предоставлении документов от 03.03.2010 (т.1, л.д. 110) и от 14.04.2010 (т.1, л.д. 111-112), в которых запрашивались реестры доходов и расходов, расшифровки сумм по строке 2.2. «Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета» декларации по форме 3-НДФЛ за 2007, 2008 годы, регистр учета, подтверждающий распределение общехозяйственных расходов, ведомости по контрагентам.

На вышеуказанные требования предпринимателем Толкачевым И.В. представлен журнал операций за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 (с приложением подтверждающих первичных документов) (т. 17, л.д. 52-131), в котором сведены расходы за 2007 год сумме 687 430 рублей 29 копеек, с указанием реквизитов документов, наименованием плательщика, а также суммы затрат по банковским кредитам. Остальные запрашиваемые документы не представлены.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу заявителем представлены пояснения и уточнения, согласно которым расходная часть за 2007 год составляет 5 597 370 рублей 24 копейки, из них:

4 312 023 рубля 68 копеек – расходы, отраженные в книге учета доходов и расходов,

669 339 рублей 74 копейки – косвенные расходы,

367 433 рубля 85 копеек – расходы по оплате услуг сторонних организаций по журналу операций,

76 777 рублей 45 копеек – проценты по кредиту,

171 795 рублей 53 копейки – расходы по оплате услуг сторонних организаций.

Указанные расходы превышают аналогичные показатели налогового органа на                        586 279 рублей 43 копейки за 2007 год. Данное расхождение произошло вследствие дополнительного включения налогоплательщиком косвенных расходов в сумме                              669 339 рублей 74 копейки за 2007 год, расходов по оплате услуг сторонних организаций в сумме 171 795 рублей 53 копейки за 2007 год, а также уменьшения расходов в виде процентов по кредиту на сумму 243 218 рублей 99 копеек. В обоснование указанных расходов налогоплательщиком представлены на исследование налоговому органу счета-фактуры и первичные документы. По результатам исследования данных документов налоговый орган и управление пришли к выводу о том, что предпринимателем