Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.03.2012 по делу n А33-17604/2008. Изменить решение

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«11» марта 2012 года

Дело №

А33-17604/2008

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «16» февраля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен          «11» марта 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Дунаевой Л.А., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеевой Н.Н.,  

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Залешина А.Л., директора, Соловьевой Р.Г., представителя по доверенности от 09.04.2010,

от налогового органа: Волковой И.Е., представителя по доверенности от 11.01.2011,               Байбаковой Н.В., представителя по доверенности от 25.01.2012, Кузнецова В.С., представителя по доверенности от 15.02.2012,

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ачинская мебельная фабрика»

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «17» июня 2011 года по делу № А33-17604/2008, принятое  судьей  Данекиной Л.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ачинская мебельная фабрика»,                                            ОГРН 1022401154775, ИНН2443020377  (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлени­ем, измененным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Рос­сийской Федерации, о признании недей­ствительным решения от 22.05.2008 №76, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция), в части:

-   начисления налога на прибыль в сумме 4 621 021 рубль, в том числе за 2004 год в сумме                               1 959 594 рубля, за 2005 год в сумме 2 661 427 рублей,

-   начисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 519 822 рубля 53 копейки, в том числе за 2004 год в сумме 2 183 855 рублей 22 копейки, за 2005 год в сумме 2 598 665 рублей           31 копейка, за 2006 год в сум­ме 99 669 рублей, за 2007 год в сумме 637 633 рубля,

-   привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 590 111 рублей 40 копеек за неуплату налога на прибыль, в сумме 704 710 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость,

-   начисления пеней в сумме 2 530 695 рублей 98 копеек за неуплату налога на прибыль, в сумме  3 709 978 рублей 24 копейки за неуплату налога на добавленную стоимость.

          Решением Арбитражного суда Красноярского края от 17 июня 2011 года заявление удовлетворено частично. Признано недействительным решение инспекции от 22.05.2008 №76 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 159 231 рубль 21 копейка, соответствующие сум­мы пени, налог на прибыль в сумме 244 114 рублей 10 копеек, соответствующие суммы пени, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 80 669 рублей   06 копеек. В  остальной части заявления отказано.

Общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленного требования, удовлетворить в указанной части заявленное требование, ссылаясь на то, что заявителем документально подтверждены вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Заявитель жалобы не согласен с выводами суда о неправомерности уменьшения заявителем налоговой базы по налогу на прибыль в 2005 году на расходы, подтвержденные дубликатами первичных документов. Налогоплательщик указывает, что Кодексом не установлен запрет на представление дубликатов документов в подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговый орган в представленном отзыве не согласился с доводами апелляционной жалобы общества, просит решение суда первой инстанции в обжалуемой заявителем части оставить без изменения,  апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 14.00 часов 16.02.2012. После перерыва судебное заседание продолжено с участием тех же представителей, представлены согласованные сторонами расчеты.

Апелляционная жалоба  рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления налогов, сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

Проверкой установлено, что по требованиям инспекции от 07.08.2007 и от 04.03.2008 налогоплательщиком не были представлены  первичные бухгалтерские документы, подтверждающие произведенные расходы, на сумму которых была уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, а также документы, подтверждающие налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. Данные обстоятельства послужили основанием  для вывода о  неполной уплате обществом налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 02.04.2008 № 83. Заявителем представлены возражения на акт проверки. Налоговым органом 25.04.2008 принято решение №111 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 23.05.2009.

Решением инспекции от 22.05.2008 №76  заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Указанным решением заявителю предложено уплатить доначисленные суммы налогов и соответствующие пени.

Общество обжаловало решение инспекции от 22.05.2008 № 76 в вышестоящий налоговый орган. Согласно решению Управ­ления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 22.08.2008 № 25-0488 обществом до­полнительно подтверждены заявленные налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 677 569 рублей, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в сумме 1 399 357 рублей, резолютивная часть решения инспекции частично изменена.

Общество оспорило решение инспекции от 22.05.2008 № 76 (с учетом изменений, внесенных решением вышестоящего налогового органа от 22.08.2008 № 25-0488) в арбитражном суде,  полагая, что им документально подтверждены расходы по налогу на прибыль и вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения процедуры принятия оспариваемого решения  от 22.05.2008 № 76, так как инспекцией соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения обществу возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

Суд первой инстанции обоснованно в целях обеспечения права общества на судебную защиту восстановил заявителю срок обжалования решения инспекции от 22.05.2008 № 76 в судебном порядке, установив уважительность причин пропуска заявителем указанного сро­ка.

В силу пункта 1 статьи 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

 Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 173 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. До 01.01.2006 условием применения налоговых вычетов являлась уплата сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного в связи с приобретением товаров (работ, услуг).

В силу пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса сче­та-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупа­телю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете» все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными докумен­тами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом данные первичных доку­ментов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налого­плательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законода­тельство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов (права на включе­ние в состав расходов стоимости товаров).

Из оспариваемого решения инспекции от 22.05.2008 №76 следует, что основанием для доначисления налога на прибыль за 2004 год, в том числе в сумме 1 959 594 рубля, за 2005 год в сумме 2 661 427 рублей, явилось отсутствие оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов и примененных вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Инспекцией установлено, что общество в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год отразило сумму расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в размере                         27 579 429 рублей, в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) в сумме  16 979 975 рублей, расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым, в сумме                              68 890 рублей, прочие расходы в сумме 729 055 рублей, стоимость реализованных покупных товаров в сумме 9 800 509 рублей.

Налоговый орган принял расходы при исчислении налога на прибыль на сумму                            11 060 893 рубля, признал неправомерным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год на сумму документально неподтвер­жденных и необоснованных расходов в размере              16 518 536 рублей, в связи с чем доначислил обществу 3 964 448 рублей налога на прибыль            за 2004 год и соответствующие пени.

Обще­ством оспаривается доначисление налога на прибыль за 2004 год в сумме                                1 959 594 рублей.

 Суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении  заявленного требования о признании недейст­вительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль              в сумме 256 455 рублей 08 копеек, поскольку налогоплательщиком не представлены письменные пояснения и доказательства на указанную сумму налога на прибыль за 2004 год.

Из материалов дела следует, что заявитель не согласен с непринятием инспекцией расходов по налогу на прибыль за 2004 год в сумме 2 053 814 рублей 71 копейка, в связи с этим оспаривает доначисление налога на прибыль в сумме 492 915 рублей 53 копейки. В ходе судебного разбирательст­ва общество дополнительно представлены  документы в подтверждение произведенных расходов, на основании которых заявитель оспаривает доначисление налога на прибыль за 2004 год в сумме 1 210 223 рубля 39 копеек.

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов и отсутствия оснований для доначисления налога на добавлен­ную стоимость в сумме 2 113 419 рублей 71 копейка за налоговые периоды 2004 года, уменьшения налоговой базы  по налогу на прибыль и отсутствия оснований для доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 1 703 138 рублей 92 копейки заявитель представил счета-фактуры, товарные накладные, оборотно-сальдовые ведомости по счету 60, платежные поручения, квитанции к приходно-кассовым ордерам и выписки с расчетного счета, книгу покупок, которым дана надлежащая оценка судом первой