Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.03.2012 по делу n А33-17604/2008. Изменить решение

в сумме                10 105 рублей, НДС в сумме 7579 рублей 37 копеек). При этом заявителем не представлены доказательства в подтверждение права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и применение вычетов по НДС. Налоговый орган обоснованно доначислил указанные суммы налогов по перечисленным контрагентам.

Заявитель оспаривает привлечение его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 340 627 рублей 79 копеек за неуплату налога на прибыль за                2004 год, в сумме 422 683 рубля 94 копейки за неуплату налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2004 года. Учитывая, что налоговый орган не привлекал заявителя к налоговой ответственности за допущенные в 2004 году правонарушения в связи с истечени­ем срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования заявителя в указанной части не подлежат удовлетворению.

При таких обстоятельствах, налоговым органом необоснованно доначислен налог на прибыль за 2004 год в сумме 241 194 рубля 86 копеек, налог на добавлен­ную стоимость за налоговые периоды 2004 года в сумме 109 206 рублей 81 копейка,  в указанной части заявленное требование подлежит удовлетворению.

Заявителем оспаривается доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме                             2 661 427 рублей, налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2005 года в общей сумме 2 598 665 рублей 31 копейка, соответствующие суммы пени и привлечение к налоговой ответственно­сти по  пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Налогоплательщиком по периоду 2005 года представлены восстановленные им дополнительные до­кументы: книга покупок за 2005 год, оборотно-сальдовые ведомости по счету 60, копии документов, копии дубликатов счетов-фактур, товарных накладных, ак­тов выполненных работ (услуг), представленных контрагентами по запросу заявителя, в том числе по следующим контрагентам:

-   по ООО «Мастер» оспаривается доначислен­ие налога на прибыль за 2005 год в сумме    4752 рубля, соответствующая сумма пени и штраф в сумме 662 рубля 40 копеек. В материалы дела представлены копии дубликатов счета-фактуры б/н от 12.03.2005 на сумму 13 800 рублей (мебель), товарной накладной от 21.03.2005 на эту же сумму, платежное поручение от 18.03.2005 №131  на сумму 13 800 рублей (оплата за мебель),

-   по индивидуальному предпринимателю Павлову А.Г. заявителем оспаривается доначисление налога на прибыль в сумме в сумме 130 718 рублей 64 копейки, НДС в сумме                       90 564 рубля 41 копейка. Обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от 20.06.2005 № 39, от 30.05.2005 №32, от 18.07.2005 №56, от 29.07.2005 №69, от 10.10.2005 №83, от 18.10.2005, от 05.12.2005 №109, от 12.12.2005 №121, от 23.12.2005 №142, от 29.12.2005 №149  по оплате мебели, доверенности на получение денежных средств у заявителя, копии дубликатов счетов-фактур и то­варных накладных на получение мебели,

-по ООО «Сибпромторг» заявителем оспарива­ется доначисление налога на прибыль за           2005 год в сумме 398 884 рубля 33 копейки. В материалы дела представлены копии дубликатов                 счетов-фактур, товарных накладных и копия платеж­ного поручения от 18.03.2005 №135 на сумму 46 098 рублей (оплата за мебель),

-   по ООО «Пластсервис» заявителем оспарива­ется доначисление налога на прибыль в сумме 14 515 рублей 20 копеек. Заявителем представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от 10.06.2005 №78, от 27.06.2005 №79, от 21.07.2005 №114, от 28.07.2005 №134 (оплата за мебель), копии дубликатов счетов-фактур и товарных накладных,

-   по ООО «Торговый квартал» заявитель оспаривает доначисление НДС в сумме 4528 рублей 98 копеек.  Заявителем представлены  копии дуб­ликатов счетов-фактур от 31.10.2005 №00000042  на сумму 35 400 рублей, в том числе НДС в сумме 5400 рублей, от 30.11.2005 № 00000044  на сумму 42 008 рублей, в том числе НДС в сумме 6408 рублей, акты от 31.10.2005 № 00000042, от 30.11.2005 №00000044, счета на оплату, акты и копии платежных поручений от 01.11.2005 № 578 на сумму 17 700 рублей, в том числе НДС в сумме 2700 рублей (оплата за аренду помещения за ок­тябрь), от 18.11.2005 №612 на сумму 4720 рублей, в том числе НДС в сумме 720 рублей оплата за аренду помещения,

-   по ООО «Сибтранс» оспаривается доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме               45 430 рублей 44 копейки, налога на добавленную стоимость в сумме 21 333 рубля 09 копеек. Заявителем представлены копии дубликатов счетов-фактур, товарных накладных, копии платежных поручений от 01.12.2005 №657, от 02.12.2005 №661, от 07.12.2005 №669, от 12.12.2005 №681, от 19.12.2005 №702, от 20.12.2005 №704, от 27.12.2005 №718, от 29.12.2005 №735,

-   по ООО «Империя» оспаривается доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме 14 237 рублей 29 копеек. Заявителем представлены копии дубликатов счетов-фактур, товарные накладные, платежные поручения от 25.10.2005 №5464, от 20.12.2005 №703, от 21.12.2005 №712,

-   по индивидуальному предпринимателю Ушкову С.Ф. оспаривается  дона­числение налога на прибыль за 2005 год в размере 34 920 рублей, представлены копии дубликатов счетов-фактур, товарные накладные, доверенности на получение денежных средств от заявителя и квитанции к приходным кассовым ордерам от 06.08.2005 №2, от 24.09.2005, от 12.12.2005 №447,

-по индивидуальному предпринимателю Черепанову С.В. оспаривается до­начисление налога на прибыль в сумме 115 440 рублей. Заявителем  представлены копии дубли­катов счетов-фактур и товарных накладных, доверенности на получение денежных средств от общества, квитанции к приходным кассовым ордерам от 21.03.2005 №85, от 30.05.2005 №121, от 05.08.2005 № 173, от 02.06.2005 №150, от 10.06.2005 №158, от 15.06.2005 №163, от 10.10.2005 №195, от 25.10.2005 №213, от 17.10.2005 №2078, от 14.11.2005 № 284, от 30.11.2005 № 238,

-   по ООО «Шарыпово мебель» оспа­ривается доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме 14 178 рублей 71 копейка. Заявителем представлены копии дубли­катов счетов-фактур и товарных накладных, копии доверенностей на получение денежных средств,

-   по индивидуальному предпринимателю Гановичеву А. К. оспаривается доначисление налога на при­быль в сумме 33 780 рублей. В материалы дела представлены копии дубликатов счетов-фактур и товарных накладных, квитанции к приходным кассовым ордерам,

-   по индивидуальному предпринимателю Иванову С.М. оспаривается дона­числение налога на прибыль в сумме 25 332 рубля. В материа­лы дела представлены копии дубликатов счетов-фактур и товарных накладных, копии квитанций к приходным кассовым ордерам от 29.03.2005 №53, от 02.06.2005 № 7, от 11.06.2005 №6, от 22.06.2005 № 7, от 22.07.2005 №14, от 19.08.2005 № 17, от 03.09.2005 №14, от 19.11.2005 № 21,

-   по ООО «Интеграл» оспаривается доначисление налога на прибыль в сумме 21 403 рубля 11 копеек (расходы на сумму 89 179 рублей 66 копеек), в подтверждение расходов представлены копии дубликатов счета-фактуры от 08.11.2005 №243  и товарной накладной, выставленные в адрес заявителя с указанием ИНН 2443024935, платежные пору­чения на оплату указанного счета-фактуры. Учитывая, что документах указан ИНН, ко­торый не принадлежит заявителю,  расходы по обществом за­явлены необоснованно,

-   по индивидуальному предпринимателю Каверзину заявитель оспаривает доначисление налога на прибыль в сумме 19 336 рублей 51 копейка, представил платежные поручения от 14.01.2005 № 5  на сумму 18 362 рубля 50 копеек, от 23.03.2005 № 141  на сумму 71 360 рублей, договор от 28.02.2005, копии дубликатов счетов-фактур и товарных наклад­ных,

-   по индивидуальному предпринимателю Клепикову Н.В. оспаривается доначисление налога на прибыль в сумме 6144 рубля, представлены копии дубликатов счетов-фактур, товарных накладных, квитанции к приход­ным кассовым ордерам, по которым произведена оплата за мебель,

-   по ООО «Макси Трейд» оспаривается  доначисление налога на прибыль в сумме                          20 649 рублей 44 копейки, НДС за налоговые периоды 2005 года в сумме 33 200 рублей                       86 копеек. Заявителем в подтверждение произведенных расходов представлены дубликат договора от 31.12.2006 № 112, копии платежных по­ручений от 11.08.2005 № 380 на сумму 50 500 рублей, от 16.08.2005 №392 на сумму 70 000 рублей, от 29.08.2005 №426 на сумму 50 550 рублей, от 29.09.2005 № 501 на сумму 25 000 рублей, от 01.12.2005 №656 на сумму 40 000 рублей, от 19.12.2005 №698 на сумму 8400 рублей, от 21.12.2005 № 717 на сумму  76 100 рублей. Учитывая, что заявителем не представлены документы, подтверждающие использование приобретенного  товара в производстве либо его дальнейшую реализацию, и, соответственно, использование товара в осуществлении операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость,  налоговым органом обоснованно  дона­числены заявителю указанные суммы налогов,

-   по индивидуальному предпринимателю Терентьеву В. Н. заявитель оспаривает доначисление налог на прибыль за 2005 год в сумме 32 927 рублей 76 копеек, представлены  платежные поручения на оплату за кухни, услуги автотранспорта, копии дубликатов счетов-фактур, товарных накладных,

-   по индивидуальному предпринимателю Боробовой А.Г.  оспаривается доначисление НДС за налоговые периоды 2005 года в сумме 4989 рублей 32 копейки, представлены копии дубликатов счетов-фактур, товарных накладных, копии платежных поручений,

-   по ООО «Промметалл» оспаривается дона­числение  НДС за налоговые периоды 2005 года в размере 20 166 рублей 91 копейка, по ООО «Беталинк» в сумме 12 203 рубля  39 копеек, представлены копии дубликатов счетов-фактур, товарных накладных, копии платежных поручений,

-по ООО «Вальдис» заявитель оспаривает доначисление налога на прибыль в сумме                            162 192 рубля 80 копеек, налога на добавленную стоимость в сумме 301 396 рублей 82 копейки, представлены копии дубликатов счетов-фактур, товарных накладных, копии платежных поручений,

-   по индивидуальному предпринимателю Молодецкому Р.И. оспаривается доначисление  налога на прибыль за 2005 год в размере 14 640 рублей, представлены копии дубликатов счетов-фактур, товарной накладной, квитанции к приходным кассовым ордерам,

-   по индивидуальному предпринимателю Ярошенко С.А. заявитель оспаривает доначисление  налога на прибыль в размере 14 094 рубля 90 копеек, НДС в размере   3050 рублей 85 копеек,  в материалы дела представлены копия дубликата счета-фактуры от 23.12.2005 № 28172 на сумму                  69 300 рублей, в том числе НДС в сумме 10 571 рубль 19 копеек, выставленную данным контрагентом на оплату подарков, копия дубликата товарно-транспортной накладной от 23.12.2005 № ЯС-0049093, платежное поручение от 14.12.2005 №685 на сумму 20 000 рублей, в том числе НДС в сумме 3050 рублей 85 копеек (предоплата за подар­ки, платежное поручение от 20.12.2005 №705 на сумму 20 300 рублей, в том числе НДС в сумме 4469 рублей 49 копеек (оплата за подарки),

-   по ООО «Астра М» оспаривается доначисление налога на прибыль в сумме 133 638 рублей 39 копеек,  НДС в сумме 109 221 рубль 70 копеек, представлены копии дубликатов счета-фактуры, товарной накладной, счета на оплату.

Суд первой инстанции посчитал, что перечисленные документы по указанным контрагентам не опровергают выводы налогового органа, отраженные в оспариваемом решении, поскольку постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 не предусмотрена возможность устранения допущенных в счетах-фактурах ошибок путем их пере­оформления, представления дубликатов документов.

Данный вывод суда является ошибочным. Налоговое законодательство не содержит запрета на восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов этих документов.

Также суд первой инстанции в соответствии с частью 1 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильно указал, что в материалы дела должны представляться надлежащим образом заверенные копии документов.

Руководствуясь Указом Президиума Верховного Совета СССР от 04.08.1993 №9779-Х                 «О порядке выдачи и свидетельствования предприятиями, учреждениями и организациями копий документов, касающихся прав граждан», пунктом 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003 «Государственный стандарт Российской Федерации. Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», утвержденного постановлением Госстандарта России от 03.03.2003, суд первой инстанции правильно указал, что надлежаще заверенной копией документа считается копия документа, заверенная либо организацией, у которой находится подлинник документа, либо нотариально.

Исходя из пояснений представителей общества  о том, что подлинные экземпляры представленных в материалы дела дубликатов документов у него отсутствуют, суд первой инстанции признал, что представленные заявителем копии дубликатов счетов-фактур, товарных накладных, актов не являются надлежащими доказательствами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Учитывая, что суд первой инстанции не предлагал налогоплательщику представить подлинники или дубликаты первичных документов, копии дубликатов которых не приняты судом в обоснование вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, суд апелляционной инстанции по ходатайству  общества от 27.01.2012 приобщил к материалам дела представленные  налогоплательщиком подлинники первичных документов.

Оценив указанные документы, суд апелляционной инстанции в соответствии с положениями  статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не принимает документы, которые не представлялись в налоговый орган и суд первой инстанции, а также документы, имеющие расхождения с представленными в налоговый орган и в суд первой инстанции, поскольку заявитель не обосновал невозможность представления данных документов в суд первой инстанции.

Между тем, судом апелляционной инстанции установлены основания для принятия в качестве доказательств несения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС счета-фактуры от 15.11.2005 №884, выставленного ООО «Вальдис» на сумму 194 869 рублей  64 копейки, в том числе НДС – 29 725 рублей 88 копеек, счета-фактуры от 26.05.2005 №19, выставленного индивидуальным предпринимателем Черепановым С.В.  на сумму 76 000 рублей без НДС,  счета-фактуры от 20.10.2005 №609, выставленного ООО «Астра М» на сумму   58 953 рубля 60 копеек, в том числе НДС – 8992 рубля 92 копейки, счета-фактуры от 15.11.2005 №713, выставленного той же организацией на сумму 259 256 рублей 10 копеек, в том числе НДС - 39 547 рублей 54 копейки, счета-фактуры от 30.11.2005 №00000044, выставленного ООО «Торговый квартал» на сумму 42 008 рублей, в том числе НДС – 6408 рублей. Счет-фактура от 30.11.2005 №00000044, выставленный ООО «Торговый квартал»,