Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.03.2012 по делу n А33-17604/2008. Изменить решение

соответствует представленному налоговому органу счету-фактуре, поэтому вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по данному счету-фактуре подтверждены.

В материалы дела представлен согласованный сторонами расчет налога на прибыль, НДС, пеней, налоговых санкций  за 2005 год, согласно которому по принятым апелляционным судом документам сумма налога на прибыль составила 131 140 рублей, пени – 45 293 рубля 10 копеек, налоговые санкции  по пункту 1 статьи 122 Кодекса - 26 228 рублей, сумма НДС – 84 675 рублей, пени – 35 283 рубля 03 копейки, налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Кодекса –                      16 935 рублей.

Поскольку судом первой инстанции не были приняты меры для полного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, решение суда в данной части на основании пункта 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит изменению  с признанием недействительным оспариваемого решения инспекции в отношении указанных сумм налогов, пеней и штрафов.

Кроме того, в подтверждение расходов, произведенных в 2005 году, заявителем   в суд первой инстанции были представлены  оборотно-сальдовые ведомости по счету 60, счета-фактуры, платежные по­ручения, квитанции к приходно-кассовым ордерам, которые не представлялись в ходе выездной налоговой проверки по следующим контрагентам.

По хозяйственным операциям с ООО «ВипСтар»  оспаривается доначисление налог на прибыль за 2005 год в сумме 124 276 рублей 47 копеек, НДС в сумме 417 571 рубль 72 копейки. Налогоплательщиком  представлены не принятый налоговым органом счет-фактура от 12.08.2005 №805 и товарная накладная к нему. Заявитель не пояснил, какими платежны­ми поручениями подтверждается оплата. Представленные платежные поручения не идентифицируются с вышеуказанным счетом-фактурой.

По хозяйственным операциям с ООО «Сибоптторг» оспаривается доначисление налога на прибыль за 2005 год в размере 31 377 рублей 22 копейки. В подтвер­ждение заявленных расходов по налогу на прибыль за 2005 год обществом представлены счет- фактура от 08.02.2005                 №К001-00021 на сумму 154 763 рубля (поставка мебели), в том числе НДС в сумме 23 607 рублей 92 копейки (товарная накладная от 08.02.2005 № 21  на эту же сумму), платежные поручения от 24.03.2005 № 143  на  сумму  40 000 рублей, в том числе НДС 6101 рубль 69 копеек (оп­лата за мебель), от 01.06.2005 №243  на сумму 22 464 рубля, в том числе НДС в сумме 3426 рублей                  71 копейка (оплата за мебель), от 30.06.2006 №292 на сумму 10 000 рублей, в том числе НДС в сумме 1525 рублей 42 копейки (оплата за корпусную мебель по счету-фактуре  от 08.02.2005 №К001-00021), от 30.06.2005 № 293 на сумму 14783 рубля, в том числе НДС в сумме 2255 рублей 03 копейки (оплата за ме­бель согласно счету-фактуре от 08.02.2005 №К001-00021), от 01.07.2005 № 297  на сумму  15 000 рублей, в том числе НДС в сумме 2288 рублей 14 копеек (оплата за мебель), от 05.07.2005 №301  на сумму 10 000 рублей, в том числе НДС в сумме 1525 рублей               42 копейки (оплата за мебель), от 07.07.2005 №305 на сумму 20 000 рублей, в том числе НДС в сумме 3050 рублей 85 копеек (оплата за мебель по счету-фактуре от 08.02.2005 №К001 -00021), от 25.07.2005 №346  на сумму 25 000 рублей, в том числе НДС в сумме 3813 рубля 56 копеек (оплата за мебель по счету-фактуре от 08.02.2005 №К001 -00021). Вместе с тем, в представленных документах отражен ИНН ООО «Сибоптторг», который отсутствует в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц. В материалы дела не представлены исправленные счета-факту­ры. Следовательно, перечисленные документы не могут свидетельствовать о правомерном налоговом вычете по НДС и обоснованности заявленных расходов, умень­шающих налоговую базу по налогу на прибыль.

По хозяйственным операциям с ООО «ИПК Омега Принт» ос­паривается доначисление налога на прибыль в сумме  2919 рублей 24 копейки в результате непринятия налоговым органом расходов в сумме  12 163 рублей.  В подтверждение указанных расходов представлены счет-фактура от 07.06.2005 №00498 на сумму 1514 рублей, то­варная накладная на получение товара на эту же сумму, квитанция к приходному кассовому ордеру от 03.06.2005 № 205  на сумму                   1514 рублей, счет-фактура от 04.07.2005 №576 на сумму 3220 рублей, товарная накладная на получение товаров на эту же сумму, квитанция к приходному ор­деру от 04.07.2005 №246  на сумму 3230 рублей, счет-фактура от 20.07.2005 №00617  на сумму 1716 рублей, товарная накладная на эту же сумму, квитанция к приходному кассовому ордеру от 20.07.2005 №273, счет-фактура от 29.07.2005 №00647 на сумму 750 рублей, товарная накладная на получение товара на эту же сумму, квитанция к приходному кас­совому ордеру от 29.07.2005 на сумму 750 рублей, счет-фактура от 27.12.2005 №1075 на сумму 1777 рублей 50 копеек, товарная накладная к нему, квитанция к приходному кассовому ордеру от 27.12.2005 №589. Перечисленными документами  подтвержден факт несения расходов   в 2005 году, следовательно, налоговым органом необоснованно доначислен налог на прибыль в сумме 2919 рублей 24 копейки.

По ООО «Вальдис» заявитель оспаривает налог на прибыль в сумме 162 192 рубля 80 копеек, заявлены расходы в сумме 675 803 рубля 32 копейки, НДС в сумме 301 396 рублей 82 копейки.  Заявителем представлены счета-фактуры, в том числе от 05.09.2005 №730 на сумму  193 272 рубля 52 копейки, в том числе НДС в сумме 29 482 рубля 25 копеек, товарная накладная к нему. Представленные платежные поручения не идентифицируются с указанным счетом-фактурой, поэтому налоговые вычеты по НДС и расходы по  налогу на прибыль не подтверждены.

По хозяйственным операциям с индивидуальным предпринимателем Терентьевым заявитель оспаривает доначисление НДС в сумме 33 022 рубля 06 копеек, представи­л в материалы дела счет-фактуру от 11.08.2005 №906 за услуги автотранспорта на сумму 5630 рублей без НДС, акт на оказание услуг от 11.08.2005 №184, платежное поручение от 04.10.2005 №506 на сумму                      6630 рублей (без НДС), платежное поручение от 31.08.2005 №436 на сумму 5630 рублей (без НДС). Данными документами не подтверждается налоговый вы­чет ввиду отсутствия предъявления контрагентом по счету-фактуре к оплате НДС, в платежных поручениях отсутствует ссылка на оплату НДС. Кроме того, представленные обществом  счет-фактура от 09.09.2005 на сумму 6630 рублей, без НДС, акт от 09.09.2005 № 1080, счет-фактура от 15.08.2005 №917  на сумму 190 рублей, в том числе НДС в сумме 28 рублей 98 копеек, платежные поручения не идентифицируются с представ­ленными в материалы дела документами по указанному контрагенту. При таких обстоятель­ствах заявитель не доказал право на налоговый вычет по НДС по налоговым периодам 2005 года по данному контрагенту. Следователь­но, налоговым органом обоснованно доначислен  НДС в размере    33 022 рубля 06 копеек.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены документы по следующим контрагентам:

-   по ООО «Сибирский Формат» ос­паривается не принятая налоговым органом сумма расходов в размере 8398 рублей 30 копеек, доначис­ленный налог на прибыль за 2005 год в сумме 2015 рублей 60 копеек, НДС за налоговые периоды 2005 года в сумме 1511 рублей 70 копеек. В материалы дела представлены счета-фактуры от 26.05.2005 № 000184 (товарная накладная от 26.05.2005 № 175), от 18.02.2005 № 000061 (товарная накладная от 18.02.2005 №61). Налоговый орган на основании указанных документов признал обоснованными на­логовые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по результатам налоговой проверки. Иные документы, подтверждающие произведенные расходы, кроме тех, которые были исследованы инспекцией в ходе про­верки, не представлены. Следовательно, налоговый орган обоснованно доначислил налог на при­быль в сумме 1347 рублей 80 копеек,

-   по ООО «Ситигрупп» заявителем представлены счета-фактуры № 118 от 17.01.2005, №421 от 11.02.2005, №491 от 17.02.3005, №600 от 28.02.2005, № 808 от 15.03.2005, №691 от 05.03.2005, №890 от 23.03.2005, №981 от 31.03.2005, № 1151 от 14.04.2005, №1484 от 17.05.2005, товарные накладные к ним, платежные поручения в подтверждение факта оплаты, акты приема-передачи векселей,

-   по ООО «Вальдис» заявитель оспаривает доначисление НДС в сумме 62 422 рубля                     61 копейка, соответствующие суммы пени, штраф в сумме 29 962 рубля 62 копейки, представляя в качестве доказа­тельств счета-фактуры № 780 от 07.09.2005, №884 от 15.09.2005, № 1015 от 27.09.2005, № 1790 от 22.11.2005, товарные накладные к ним и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты,

-   по ООО «Зазеркалье» оспаривается доначисление НДС в сумме 1333 рубля 22 копейки,  в подтверждение правомер­ности заявленного налогового вычета по НДС представлен счет-фактура от 17.10.2005  № 128,

-   по ООО «Интеграл» оспаривается доначисление НДС в сумме 6382 рубля 37 копеек, в подтверждение правомерности заявленного налогово­го вычета по НДС представлены счет-фактура от 08.11.2005 № 243, товарная наклад­ная к нему и платежные поручения,

-   по ООО «Карат-Е» оспаривается доначисление НДС в сумме 1324 рубля 24 копейки, , в подтверждение правомерности заявленного налогового вычета по НДС представлены счет-фактура № №КСЧФ4276 от 15.11.2005, акт приёмки -передачи выполненных работ №4276 от 15.11.2005, платежные поручения,

-   по ООО «МЕГОТЭК» оспаривается доначисление НДС в размере 4417 рублей  47 копеек,  представлены счета-фактуры № 86 от 24.02.2005, №295 от 19.04.2005, № 720 от 01.07.2005, № 942 от 16.08.2005, № 1344 от 24.10.2005, счета на оплату, акты выполненных работ к указанным счетам-фактурам, пла­тежные поручения,

-   по индивидуальному предпринимателю Макаренкову Ю. П. оспаривается доначисление НДС в размере 89 930 рублей 02 копейки,

-   по ООО «Торговый квартал» оспаривается доначисление налога на прибыль в сумме                960 рублей, НДС за налоговые периоды 2005 года в сумме 18 748 рублей 98 копеек, представлены счета-фактуры, товарные накладные, платежные поруче­ния,

-   по ООО «Интелс» оспаривается доначисление налога на прибыль в сумме 18 644 рубля              61 копейка, НДС за налоговые периоды 2005 года в сумме 27 203 рубля 53 копейки, представлены счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения,

-   по ООО «Фарбос» оспаривается доначисление налога на прибыль в сумме 47 604 рублей           97 копеек,

-   по ООО «ВипСтар» оспаривается доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме                 124 276 рублей 47 копеек,  НДС в сумме 417 571 рубль 72 копейки, представлены счета-фактуры №649 от 27.01.2005, №655 от 01.02.2005, №702 от 29.03.2005, №777 от 01.07.2005, то­варные накладные и платежные поручения,

-   по ООО «Найф» заявитель оспаривает доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме 46 700 рублей 33 копейки, НДС за налоговые периоды 2005 года в размере 76 059 рублей                      82 копейки, представлены  счета-фактуры № НФ-0000107 от 18.03.2005, № НФ-0000172 от 28.04.2005, №НФ-0000179 от 30.04.2005, №НФ-0000288 от 05.08.2005 с товарными накладными и платежными поручениями,

- по ООО «Транском» заявитель оспаривает доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме 75 894 рубля 89 копеек, НДС за налоговые периоды  2005 года в сумме 130 322 рубля              33 копейки, представлены счета-фактуры № 180 от 01.06.2005, № 195 от 24.06.2005, №210 от 12.07.2005, №267 от 04.09.2005,  № 285 от 13.09.2005, счета на оплату, платежные документы, подтверждающие факт оплаты по дан­ным счетам-фактурам.

Перечисленные документы по указанным контрагентам исследованы налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и заявленные суммы налоговых вычетов по НДС, расходы по налогу на прибыль признаны налоговым органом обоснованными, что следует из приложения к оспариваемому решению. Иные документы в материалы дела не представлены.

Обществом в материалы дела представлен счет-фактура №2 от 28.09.2005, выставленный ООО «Трастком» на сумму 175 161 рубль 02 копейки, до­говор поставки от 12.08.2004. На основании указанных документов Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю приняты расходы (страница 4 решения от 22.08.2008 №25-0488).

Заявитель дополнительно оспорил доначисление налога на прибыль за 2005 год, НДС за налоговые периоды 2005 года, в том числе по предпринимателям Бельтюкову, Дегтяревой, обществам «Веста», «Монтсиб», «Сова», «Плюс», «Колмакс», «Эксмебель», «Интермедия», не представив документы в обоснование своих дово­дов, в связи с чем налоговым органом правомерно не приняты расходы и налоговые вычеты по операциям с указанными контрагентами.

При изложенных обстоятельствах правильным является вывод суда первой инстанции о  неправомерности доначисления обществу  налога на прибыль за 2005 год в сумме в сумме                 2919 рубле 24 копейки, привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной              пунктом 1 стати 122 Кодекса, в виде штрафа в сумме 583 рубля 24 копейки.

Заявителем оспаривается НДС за налоговые периоды 2006 года в общей сумме 99 669 рублей (уточнение заявленных требований от 09.12.2010). Налогоплательщик  не согласился с начислением налога в сумме 96 669 рублей, ссылаясь на представление дубликатов первичных документов по ООО «Трастком» и приложение копий. Вместе с тем, в материалы дела приложены копии доку­ментов (копии дубликатов) по данному контрагенту за 2005 год, другие документы не пред­ставлены.

Налогоплательщик в ходе проверки представил инспекции счета-фактуры №9 от 17.04.2006 на сумму 99 500 рублей (НДС в сумме 15 177 рублей 97 копеек), №10 от 19.07.2006 на сумму               93 820 рублей, в том числе НДС в сумме 14 311 рублей 53 копейки, № 11 от 21.09.2006 на сумму 117 205 рублей (НДС в сумме 17 878 рублей 73 копейки), №12 от 25.10.2006 на сумму                  110 440 рублей (НДС в сумме 16 846 рублей 78 копеек), выставленные ООО «Трастком». Однако в данных счетах-фактурах не были указаны адрес продавца, грузоотправитель и его адрес, адрес покупателя, ИНН/КПП покупателя. В материа­лы дела представлены новые счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Кодекса. Суд апелляционной инстанции считает ошибочным вывод суда со ссылкой на пункт 29 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных,  постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, и пункт 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                               «О бухгалтерском учете» о невозможности устранения ошибок, допущенных в счетах-фактурах, путем их переоформления на новые.

В связи с этим судом апелляционной инстанции приняты в подтверждение вычетов по НДС за 2006 год счета-фактуры от 23.01.2006 № 00000008 с суммой НДС -15 531 рубль 87 копеек, от 17.04.2006             № 00000009 с суммой НДС – 15 177 рублей 97 копеек, от 19.07.2006 №00000010 с суммой