Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.03.2012 по делу n А33-17604/2008. Изменить решение

рублей и доначислен НДС за налоговые периоды             2004 года в указанной сумме. Представленными документами заявитель подтвердил заявленные расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС. Следовательно, инспекция неправомерно дона­числила налог на прибыль за 2004 год в сумме 20 546 рублей 44 копейки,   НДС за июль 2004 года в сумме 4866 рублей 86 копеек, за ноябрь 2004 года в сумме 6313 рублей            88 копеек, за декабрь 2004 года в сумме 4229 рублей 08 копеек.

По хозяйственным операциям с ООО «Трастком» заявитель оспаривает доначисление на­лога на прибыль в сумме 83 888 рублей 14 копеек, НДС в сумме 46 011 рублей 35 копеек. В подтверждение обоснованности расходов и налоговых вычетов обществом представлены  счет-фактура от 12.08.2004 №000000001  на сумму 210 740 рублей, в том числе НДС в сумме                 32 146 рублей 77 копеек, счет-фактура от 28.09.2004 № 0000000002  на сумму 206 690 рублей, в том числе НДС в сумме 31 528 рублей 98 копеек с товарными накладными к каждой, платежные поручения от 01.09.2004 № 438 на сумму 30 000 рублей, в том числе НДС в сумме 4576 рублей           27 копеек (оплата за мебель), от 30.09.2004 №257 на сумму 102 310 рублей, в том числе НДС в сумме 15 606 рублей 61 копейка (оплата за мебель по счету-фактуре  от 12.08.2004 №1), от 13.10.2004  № 273 на сумму 36 190 рублей, в том числе НДС на сумму 5520 рублей  51 копейка.

Представленными документа­ми подтверждены расходы на сумму 168 500 рублей, следовательно, налоговый орган неправо­мерно доначислил налог на прибыль за 2004 год в сумме 40 440 рублей. Налогоплательщик подтвердил обоснованность применения налогового вычета на сумму 20 182 рубля 88 копеек в сентябре 2004 года, 5520 рублей 51 копейка в октябре 2004 года, поэтому  налоговый орган неправомерно доначислил НДС за сентябрь и октябрь 2004 года в соответствующих суммах. В остальной части обоснованность расходов и налоговых вычетов заявитель по хозяйственным операциям с названным контрагентом документально не подтвердил.

По хозяйственным операциям  с индивидуальным предпринимателем Павловым А.Г. заявитель оспаривает неприня­тие налоговым органом расходов в сумме 92 372 рубля 84 копейки и доначисление налога на прибыль за 2004 год в сумме 22 169 рублей 48 копеек,  НДС в сумме                17 542 рубля 37 копеек.  В материалы дела пред­ставлены счета-фактуры  от 16.04.2004 №5 на сумму 15 500 рублей, от 11.05.2004 № 7 на 10 000 рублей, от 04.06.2004 №8 на сумму                       22 000 рублей, от 04.06.2004 №00000028  на сумму 22 000 рублей, от 18.06.2004 №000000011 на сумму   15 000 рублей,   накладные на эти же суммы и квитанции к приходным кассовым ордерам от 08.05.2004 № 21, от 21.05.2004 №29, от 04.06.2004 № 30, от 18.06.2004 №33 на сумму                        10 000 рублей каждый. Из перечисленных документов налоговым органом по результатам проверки приняты расходы по квитанциям к приходным кассовым ордерам от 04.06.2004 № 30, от 18.06.2004 №33. Между тем произведенные расходы заявителем также подтверждены   квитанциями к приходным кассовым ордерам от 08.05.2004 № 21, от 21.05.2004 №29 на сумму            20 000 рублей, поэтому суд первой инстанции правильно признал, что налоговый орган неправомерно доначислил налог на прибыль в сумме 4800 рублей. Из представленных в материалы дела документов не усматривается, что заявителем оплачивался поставщику НДС. Следовательно, налого­вым органом обоснованно доначислен НДС в сумме 17 542 рубля                        37 копеек.

По хозяйственным операциям с ООО «Интелс» заявителем оспаривается доначисление НДС в сумме 4323 рубля 45 копеек, в подтверждение вычетов представлены счета-фактуры от 07.11.2004  №26  на сумму 13 529 рублей  73 копейки, от 25.12.2004 №44. По хозяйственным операциям с ООО «Техника Сервис» заявителем оспаривается доначисление НДС  в сумме                 7579 рублей 39 копеек,  в подтверждение вычетов  представлены счет-фактура от 28.10.2004                   № ТС - 000988 на сумму 19 214 рублей (в том числе НДС в сумме 2930 рублей 95 копеек), расходная наклад­ная от 28.10.2004 № ТС-0003655, товарный чек от 28.10.2004 № ТС-0003655 на эту же сумму, квитанция к приходному кассовому ордеру от 28.10.2004   №ТС - 000 4478 на сумму 19 214 рублей, в том числе НДС в сумме 2930 рублей 95 копеек,  счет- фактура от 28.10.2004               № ТС-000987  на сумму 30 473 рубля, в том числе НДС в сумме 4648 рублей 42 копейки, расходная накладная от 28.10.2004 № ТС-0003657, товарный чек от 28.10.2004 № ТС -0003657 на эту же сумму, квитанция к приходному кассовому ордеру от 28.10.2004 №ТС-0004477 на сумму   30 473 рубля, в том числе НДС в сумме 4648 рублей 42 копейки. Инспекцией обоснованно отказано в принятии вычетов по указанным счетам-фактурам, в которых в нарушение подпункта 1 пункта 5 статьи 169 Кодекса не указаны адрес,  ИНН покупателя, адрес покупа­теля.

По хозяйственным операциям с  ООО «Оптимум» заявителем оспаривается доначисление  НДС в размере 254 655 рублей 19 копеек. Обществом представлены счета-фак­туры от 06.01.2004 №5 на сумму 173 924 рубля 77 копеек, в том числе НДС в сумме 26 530 рублей, от 19.01.2004               № 80 на сумму 173 924 рубля 78 копеек, в том числе НДС в сумме   26 530 рублей 90 копеек, от 13.02.2004 №211 на сумму 180 114 рублей 90 копеек, в том числе   НДС в сумме 27 475 рублей               15 копеек.  Доказательства, подтверждающие факт оплаты по данным счетам-фактурам, заявителем не представлены, поэтому в соответствии со статьей 172 Кодекса вычеты применены неправомерно.

Зая­вителем в обоснование правомерности налогового вычета не подтверждена взаимосвязь между счетом-фактурой от 25.02.2004 № 275 на сумму 192 035 рублей 55 копеек, в том числе НДС в сумме  29 293 рубля 56 копеек, и выпиской с расчет­ного счета, согласно которой произведена предоплата платежным поручением № 33 от 24.02.2004 в сумме 190 000 рублей, в том числе НДС - 28 983 рубля 05 копеек без ссылки на счет-фактуру.

По счету-фактуре от 13.04.2004 №00000620 на сумму 192 035 рублей 55 копеек, в том числе НДС - 29 293 рубля 56 копеек, и товарной накладной от 13.04.2004 №620 заявителем получен товар, в под­тверждение оплаты представлено платежное поручение от 19.04.2004 №74 на сумму 192 035 рублей 55 копеек (в том числе НДС - 29 293 рубля 55 копеек). В подтверждение оплаты по счету-фактуре от 21.05.2004 № 842 представлено платежное поручение от 25.05.2004 № 106 на сумму 188 291 рубль 31 копейка (в том числе НДС - 28 722 рубля 40 копеек). По этим документам налоговым органом приняты расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС.

По хозяйственным операциям с ООО «ОптХозторг» заявителем оспарива­ется доначисление НДС за налоговые периоды 2004 года в сумме 682 рубля 08 копеек, налога на прибыль в сумме 467 рублей 06 копеек. Обществом не представлены иные документы, кроме  тех, которые приняты налоговым органом в качестве подтверждения расходов и на­логового вычета при исчислении налога на прибыль и НДС.

По хозяйственным операциям с индивидуальным предпринимателем Терентьевым В.Н. заявителем оспаривается доначисление НДС в сумме 17 460 рублей 83 копейки в связи с непринятием вычета по НДС. Представленные заявителем счет-фактура от 27.08.2004 №943 на сумму 5630 рублей без НДС, акт на оказание услуг, не могут подтверждать право на приме­нение вычета по НДС ввиду того, что в указанных документах НДС отсутствует. Другие  документы по данному контрагенту не представлены.

По хозяйственным операциям с Восточно-Сибирским Банком Сбербанка России заявителем оспа­ривается доначисление НДС в сумме 202 рубля 88 копеек, налога на прибыль в сумме                     24 рубля 41 копейка. Нало­говый вычет в сумме 184 рубля 57 копеек по данному контрагенту не подтвержден, поскольку  не представлены доказательства оплаты услуг и принятия их к учету. Счет-фактура №310180008582, на которую ссылается заявитель в поэпизодном расчете (09.06.2011), не представлен.

По хозяйственным операциям с ООО «Найф» заявителем оспаривается доначисление НДС в сумме 131 299 рублей 29 копеек. Суд первой инстанции обоснованно не усмотрел взаимосвязи между счетом-фактурой от 13.02.2004 №НФ-000067 на сумму 118 540 рублей (НДС - 18 082 рубля 37 копеек), товарной накладной от 13.02.2004 №67 и выпиской банка. По счету-фактуре от 28.07.2004 №НФ-003784 на сумму 189 420 рублей, в том чис­ле НДС 28 635 рублей 27 копеек, налоговым органом приняты  расходы и налоговые вычеты. По счету-фактуре от 31.05.2004                   № НФ-003717 на сумму  169 330 рублей, в том числе НДС - 25 829 рублей 98 копеек, товарной накладной  от 31.05.2004 № 3717 на эту же сумму произведена оплата по платеж­ному поручению от 26.07.2004 № 163 на сумму 170 000 рублей (НДС - 25 932 рубля 20 копеек) со ссылкой на указанный счет-фактуру. Следовательно, НДС в сумме 25 829 рублей 98 копеек по счету-фактуре  от 28.07.2004  №НФ-003784 правомерно предъявлен к вычету, НДС за июль 2004 года в указанной сумме налоговым органом доначислен неправомерно. Другие документы в подтвер­ждение налоговых вычетов не представлены. По иным счетам-фактурам не подтверждена оплата.

По хозяйственным операциям с ООО «Скит 2000» заявителем оспаривается доначисление НДС за налоговые периоды 2004 года в сумме 32 919 рублей 42 копейки, налога на прибыль                 за 2004 год в сумме 14 235 рублей 86 копеек.  

В ходе рассмотрения дела в суде заявителем представлен  исправленный счет-фактура от 14.08.2004  №3514 на сумму 145 805 рублей, в связи с чем под­твержден вычет по НДС                        на сумму 22 241 рубль 45 копеек, расходы по налогу на прибыль в сумме 145 805 рублей, поэтому налоговым органом необоснованно доначислены НДС за август 2004 года в сумме                                    22 241 рубль 45 копеек, налог на прибыль в сумме 14 235 рублей 86 копеек. Правомерность применения вычета по НДС в остальной сумме заявителем документально не подтверждена.

По хозяйственным операциям с ООО «РосТЭК» магазин «РосОптТорг» заявитель оспаривает непринятие ответчиком расходов в сумме 762 рубля 79 копеек, доначисление налога на прибыль в сумме 183 рубля  07 копеек,  НДС в сумме 149 рублей 21 копейка. В материалы дела представлены документы, по которым расходы приняты налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, иные документы заявителем не представлены.

По хозяйственным операциям с ООО «Сибкартон и К» оспаривается доначисление НДС в сумме в сумме 2230 рублей 84 копейки. В материалы дела представлены счет-фактура от 26.05.2004 №00001295 на сумму 1449 рублей 28 копеек, в том числе НДС – 221 рубль 08 копеек, товарная накладная от 26.05.2004 № 1197  на эту же сумму, квитанция к приходному кассовому ордеру от 26.05.2004 №309 на сумму  1449 рублей 28 копеек, в том числе НДС - 221 рубль, счет-фактура от 25.06.2004 № 00001566 на сумму 1102 рубля 71 копейка, в том числе НДС – 168 рублей 21 копейка, к ней товарная накладная на эту же сумму и квитанция к приходному кассовому ордеру от 25.06.2004 №364 на сумму  1102 рубля 71 копейка, в том числе НДС - 168 рублей 21 копейка. Ука­занными документами заявитель  подтвердил сумму налогового вычета в размере     624 рубля 70 копеек, следовательно, налоговый орган необоснованно доначислил заявителю НДС за май 200 года в сумме 221 рубль, за июнь 168 рублей  21 копейка.

Представленные счет-­фактура  от 11.06.2004 №00001458 на сумму 1543 рубля 79 копеек, в том числе НДС – 235 рублей 49 копеек, товарная накладная на эту же сумму, квитанция к приходному кассовому ордеру от 11.06.2004 № 343  на сумму 1543 рублей 79 копеек, в том числе НДС – 235 рублей 49 копеек приняты налоговым орга­ном в подтверждение вычета в сумме                235 рублей 49 копеек по результатам выездной налоговой проверки.

По хозяйственным операциям с индивидуальным предпринимателем Гановичевым А.К. заявителем оспаривается доначисление НДС в сумме 4081 рубль 27 копеек, по                           ООО «Пластсервис» -  НДС в сумме 7830 рублей, в качестве доказательств правомерности применения налогового вычета представлены только  счета-фактуры, которых недостаточно для подтверждения налогового вычета. Иные документы не представлены.

По хозяйственным операциям с ООО «Сибпромторг» заявитель оспаривает доначисление  НДС за налоговые периоды 2004 года в сумме 61 837 рублей 94 копейки. Инспекцией по результатам выездной проверки приняты вычеты по  счетам-фактурам от 29.09.2004 №№1110, 1111,112, от 27.10.2004 №№ 1300, 1301, от 08.12.2004 №№1477, 1479, товарным накладным и пла­тежным поручениям. Другие документы в материалы дела не представле­ны.

По хозяйственным операциям с ООО «Шарыпово мебель» заявитель оспа­ривает доначисление налога на прибыль за  2004 год в сумме 13 624 рубля 68 копеек (в результате непринятия расходов на сумму 56 769 рублей 52 копейки),  НДС в сумме 23 197 рублей 05 копеек за на­логовые периоды 2004 года в результате непринятия налоговых вычетов. Заявитель в материалы дела представил счета-фактуры с товарными накладными, факт оплаты заявителем не подтвержден, в материалы дела доказательства оплаты не представлены. Следовательно,  налоговым органом обоснованно доначислены указанные суммы налога.

По хозяйственным операциям с индивидуальным предпринимателем Сауковым С. В. оспаривается доначисление НДС за налоговые периоды 2004 года в сумме 48 355 рублей                        96 копеек, заявитель не подтвердил оплату товара по представленным счету-фактуре от 29.03.2004 №000021 и товарной накладной, поэтому вычет по НДС заявлен им неправомерно.

По хозяйственным операциям с индивидуальным предпринимателем Шестаковой С.В. заявитель оспаривает доначисление налога на прибыль в сумме 451 рубль 53 копейки, НДС в сумме 338 рублей   65 копеек, не представляя доказательства оплаты выполненных работ по счету-фактуре от 16.04.2004 №С000000 136 и акту выполненных работ, поэтому инспекция правомерно отказала в принятии вычета по НДС в указанной сумме.

По хозяйственным операциям с индивидуальным предпринимателем Черепановым С.В. оспаривается доначисление налога на при­быль за 2004 год в сумме 40 677 рублей 97 копеек, однако заявитель не подтвердил оплату товара по счету-фактуре от 14.12.2004 № 00000463, представленная то­варная накладная от имени руководителя общества подписана Залешиным А.Л., который на тот момент не являлся таковым, и в данном случае отсутствует оформленный в установленном порядке первичный документ, подтверждающий принятие товара к учету. Другие документы в подтверждение расходов обществом не представлены.

Заявитель также оспаривает решение налогового органа по доначисление налога на прибыль и НДС за налоговые периоды 2004 года по контрагентам: индивидуальному предпринимателю Клепикову Н.В. (налог на прибыль в сумме 1200 рублей), ООО «Сибирь-Север-Экспорт» (налог на при­быль в сумме 2806 рублей 78 копеек, НДС в сумме  2105 рублей 09 копеек), ООО  «Мастер» (налог на прибыль в сумме 4944 рубля),  ООО «Техника Сервис» (налог на прибыль