Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2012 по делу n А33-14469/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов ЗАО «Каскад-М» по контрагентам ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас», ООО «Пегас», ООО «СТМ плюс», ООО «Шакти», ООО «Транском», ООО «Триумф-М», исходя из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде (2007 - 2009 годы),            ЗАО «Каскад-М» были заключены с  Агентством строительства и жилищно-коммунального хозяйства администрации Красноярского края государственные контракты по осуществлению строительно-монтажных работ на объекте Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии  (договоры от 28.05.2007 № 264-01.1-07, от 22.08.2008 № 374-01.1-08, от 17.10.2008 № 450-01.1-08, от 09.12.2008 № 530-01.1.-08, от 04.08.2009 № 207-01.1-09); на объекте Инженерные сети к Федеральному центру сердечно-сосудистой хирургии (договоры от 07.05.2007 № 223-01.1-07, от 28.07.2009 № 197-01.1-09); Школа с. Момотово (договоры от 22.11.2007 № 707.01.1-07, от 03.08.2009 № 206-01.4-09, от 19.12.2008 № 541-01.1-08, от 25.05.2009 № 084-01.1-09), а также муниципальный контракт с администрацией Саянского района Красноярского края от 23.04.2007 № 012-07/МЗ на строительство «16-квартирного жилого дома».

Из пояснений представителей налогоплательщика следует, что для исполнения указанных государственных и муниципального контракта Заключил договоры субподряда, с ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас», ООО «Пегас», ООО «СТМ плюс», ООО «Шакти», ООО «Транском», ООО «Триумф-М».

В по операциям с указанными контрагентами обществом заявлен налоговый  вычет по НДС в сумме  27 156 905 рублей 85 копеек, в состав расходов по налогу на прибыль включены затраты в сумме 34 231 108  рублей.

Налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас», ООО «Пегас», ООО «СТМ плюс», ООО «Шакти», ООО «Транском», ООО «Триумф-М» установил ряд обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии с их стороны возможности осуществления спорных хозяйственных операций и недостоверности сведений, отраженных в изъятых инспекцией и представленных ЗАО «Каскад-М» документах.

В 2009 году ЗАО «Каскад-М» в учете отражены операции с ООО «Апа» (выполнение субподрядных работ: дорожные работы, благоустройство территории, внутренняя отделка) за период с 23.06.2009 по 31.12.2009. Оплату ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Апа».

Счета-фактуры, выставленные ООО «Апа» в адрес ЗАО «Каскад-М», подписаны от имени «Руководителя организации» Таулем Л.К. Счет-фактура от 31.08.2009 № 48, выставлен на объект «Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии», в то время как в справке КС-3 и акте КС-2 от 31.08.2009 указан объект «Школа с. Момотово».

ООО «Апа» состояло на налоговом учете в период с 22.06.2009 по 28.02.2010 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, директором являлся Тауль Л.К.,  учредителями - Тауль Л.К., Крупнов Е.В. Юридический адрес: г. Красноярск, ул. Ленина, д.43. Организация не относилась к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя отчетность была представлена  за 12 месяцев 2009 года. Согласно отчетности выручка ООО «Апа» за 2009 год  составила 206 000 рублей, что в десятки раз меньше оборотов денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Апа», а также сумм, отраженных в затратах у ЗАО «Каскад-М». Сведения об активах, в том числе о наличии имущества и транспортных средствах ООО «Апа» отсутствуют. Численность ООО «Апа» составляла 1 человек (письмо от 06.09.2010 №2.14-34/14172дсп@ т.11 л.д.153).

С 01.03.2010 по 28.03.2010 ООО «Апа» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска. Учредителем и директором ООО «Апа» являлся с 01.03.2010 по 28.03.2010 - Тауль Леонид Карлович, с 29.03.2010 Оганесян Артур Альбертович, учредителем Крупнов Евгений Владимирович.  Юридический адрес: 630004 г. Новосибирск, ул. Ленина, 52, оф. 807. С момента постановки на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска налоговая и бухгалтерская отчетность организацией не представлялась, сведениями о среднесписочной численности организации за период с 01.03.2010 по 28.03.2010 налоговый орган не располагает. Организация в связи с изменением места нахождения 29.03.2010 снята с учета и поставлена на учет в ИФНС России по г. Москве - адрес выбытия  - 117570, г. Москва, ул. Красного Маяка, 16 - 6 (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска от 05.08.2010 №19-07/09472дсп@ т. 12.л.д. 130).

Согласно сведениям, предоставленным подразделениями Госавтоинспекции, зарегистрированных прав на транспортные средства ООО «Апа» не имеет. Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии представлены сведения об отсутствии за ООО «Апа» зарегистрированных прав на недвижимое имущество.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «Апа» - г. Красноярск, ул. Ленина, д.43 инспекцией установлено, что в период с 2007 по 2009 год и в настоящее время в помещении, расположенном по адресу г. Красноярск, ул. Ленина, 43, располагается ОАО «Красноярский производственно-эксплуатационный узел технологической связи» (акт от 28.10.2010 № 56 т.12 л.д. 139-141).

ООО «Апа» в списках арендаторов и субарендаторов муниципального имущества, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Ленина, 43, не числится (письмо Департамента имущества и земельных отношений администрации Красноярского края  от 30.05.2011 № 24599 т.12 л.д. 147).

В соответствии с протоколом допроса  лица, зарегистрированного в качестве руководителя ООО «Апа» - Тауля Леонида Карловича (протокол допроса от 10.11.2010 № 629 т. 12 л.д. 142-143), установлено, что Тауль Л.К. является работником ЗАО «Каскад-М» с августа 2008 года  в должности коммерческого директора. По просьбе главного бухгалтера Шлапуновой Н.А. он зарегистрировал ООО «Апа» и открыл расчетный счет в банке, но о деятельности организации ему нечего не известно, он только подписывал документы, которые ему формировала главный бухгалтер ЗАО «Каскад-М» Шлапунова Н.А.

В 2008 году ЗАО «Каскад-М» в учете отражены операции с контрагентом ООО «Беркут» (выполнение субподрядных работ: устройство кровли, земляные работы) за период с 22.08.2008 по 31.12.2008. Оплату ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Беркут».

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Беркут» в адрес ЗАО «Каскад-М», указан юридический адрес ООО «Беркут»: 660075, г. Красноярск, ул. Маерчака, 38, пом. 11. Счета-фактуры подписаны от имени «Руководителя организации» Зинович Н.А., в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано «Работы по договору №1 от 28.07.2008».

Инспекцией установлено, что ООО «Беркут» состояло на налоговом учете в период с 08.05.2008 по 03.05.2010 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска, директором и учредителем являлась Зинович Наталья Александровна. Юридический адрес организации: г. Красноярск. ул. Маерчака, 38, пом. 11. Последняя отчетность была представлена за 1 квартал 2009 года. Выручка ООО «Беркут» за 2008 год составила                         671 136 рублей, что в несколько раз меньше оборотов денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Беркут», а также сумм, отраженных в затратах у ЗАО «Каскад-М».

Сотрудниками ИФНС России по Советскому району г. Красноярска произведен осмотр помещения по юридическому адресу, указанному в учредительных документах и предъявленных для проверки счетах-фактурах - г. Красноярск, ул. Маерчака, 38 пом.11.

В ходе осмотра установлено, что в здании по адресу: г. Красноярск, ул. Маерчака, 38, нет офисов с двухзначной нумерацией, есть офисы с номерами: 111, 211, 311....911 (акт от 28.10.2010 № 54 т.11 л.д. 84-85). Собственник помещений (ОАО «КрасноярскТИСИЗ») сообщил, что организация ООО «Беркут» по данному адресу не находилась и не находится, в списках арендаторов и субарендаторов не значится.

Согласно сведениям, предоставленным подразделениями Госавтоинспекции, зарегистрированных прав на транспортные средства ООО «Беркут» не имеет.

Согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «Беркут» не имеет.

С 04.05.2009  по настоящее время ООО «Беркут» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, учредителем и руководителем является Романчук Дарья Александровна. Юридический адрес организации: 630049, г. Новосибирск, ул. Линейная, 29, (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска от 28.10.2010 № 14-32/08958@ (т.23 л.д. 51-52), от 18.11.2010 № 14-32/09619дсп@ т.23 л.д. 56)

Сведениями  об активах, в том числе о наличии имущества и транспортных средств организации Инспекция Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска не располагает. Среднесписочная численность за 3 месяца 2009 года составила 2 человека. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2008 год представлялись на Зинович Н.А. и Шлапунову Н.А.

В ходе допроса Зинович Натальи Александровны (протокол допроса от 28.09.2010 №б/н, т. 22 л.д. 79-80) установлено, что Зинович Н.А. является работником ЗАО «Каскад-М» с мая              2008 года, в период с мая 2008 года по май 2009 года она являлась бухгалтером и учредителем ООО «Беркут», зарегистрировала на свое имя ООО «Беркут», открывала расчетный счет в банке, но о деятельности организации ей ничего не известно, она только подписывала документы, которые ей формировала главный бухгалтер ЗАО «Каскад-М»  Шлапунова Н.А. (договор - не помнит, а первичную документацию: счета-фактуры, платежные документы, налоговую отчетность, КС-2, КС-3, - подписывала).

В 2008 году ЗАО «Каскад-М» в учете отражены операции с контрагентом ООО «Блок» (выполнение субподрядных работ: дорожные работы) за период с 23.07.2008 по 31.12.2008. Оплату ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Беркут».

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Блок» в адрес ЗАО «Каскад-М»,  указан юридический адрес ООО «Блок»: г. Красноярск, ул. Маерчака, 38, пом. 11, счета-фактуры подписаны от имени «Руководителя организации» Зуева Ю.В., в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано «Работы по договору №18 от 23.04.2008».

ООО «Блок» состояло на налоговом учете в период с 12.02.2008 по 27.03.2009 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска, директором и учредителем являлся Зуев Юрий Валентинович. Юридический адрес организации: г. Красноярск. ул. Маерчака. 38. пом. 11. Организация не относилась к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность. Отчетность была представлена в за 1 квартал 2008 года  - 1 квартал 2009 года. Выручка ООО «Блок» за 2008 год составила 2 230 754 рублей, что в несколько  раз меньше оборотов денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Блок», а также сумм, отраженных в затратах у ЗАО «Каскад-М».

Сведения по форме 2-НДФЛ организацией не представлялись с момента создания организации.

Согласно сведениям, предоставленным  подразделениями Госавтоинспекции,  зарегистрированных прав на транспортные средства ООО «Блок» не имеет. Согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «Блок» не имеет.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «Блок» - г. Красноярск, ул. Маерчака,38 пом.11, установлено, что в здании по адресу: г. Красноярск, ул. Маерчака, 38. нет офисов с двухзначно нумерацией, есть офисы с номерами: 111, 211, 311. ...911 (акт от 28.10.2010 № 54 т.11 л.д. 84-85). Собственник помещений (ОАО «КрасноярскТИСИЗ») сообщил, что организация ООО «Блок» не находилась и не находится, в списках арендаторов и субарендаторов не значится.

С 27.03.2009 по настоящее время ООО «Блок» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска, учредителем и руководителем является Русин Дмитрий Евгеньевич. Юридический адрес организации: 630123, г. Новосибирск, ул. Аэропорт, 1/1.

Организация с момента постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет. ИФНС  России  по  Заельцовскому  району  г. Новосибирска  направлен  акт  осмотра  местонахождения по юридическому адресу ООО «Блок» (от 18.11.2010  №546 т.23 л.д. 60, от 26.10.2009 № 298 т.11 л.д.5), из которого следует, что по указанному адресу расположено одноэтажное административно-складское здание, в ходе осмотра, обследования которого установлено, что ООО «Блок» по данному адресу не находится.

Согласно показаниям лица, зарегистрированного в качестве руководителя ООО «Блок» - Зуева Юрия Валентиновича (протокол допроса от 02.09.2010  №б/н), установлено, что Зуев Ю.В. является работником ЗАО «Каскад-М», в период с мая 2008 года по май 2009 года он являлся главным бухгалтером, директором и учредителем ООО «Блок»: зарегистрировал на свое имя ООО «Блок», открывал расчетный счет в банке, распоряжался расчетным счетом. На балансе ООО «Блок» зданий, транспортных средств, помещений складов не было, численность организации была 1 человек, для ведения бухгалтерского учета нанимал бухгалтера, не помнит кого именно. ООО «Блок» осуществляло для ЗАО «Каскад-М» строительные и отделочные работы. Он нанимал организации (наименование их  не помнит) для выполнения работ для                 ЗАО «Каскад-М, и они выполняли работы.

В 2007 году ЗАО «Каскад-М» в учете отражены операции с контрагентом ООО «Изен» (выполнение субподрядных работ: устройство ленточных фундаментов, разработка грунта, засыпка траншей и котлованов, укладка асбестоцементных водопроводных труб, устройство круглых колодцев, уплотнение грунта) за период с 03.09.2007 по 28.12.2007. Оплату  ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Изен», а также на расчетный счет ООО «Туим» (по письмам от 30.08.2007, от 12.11.2007, от 04.12.2007, от 28.11.2007, от 23.11.2007, от 13.09.2007, от 08.10.2007, от 24.07.2007, от 03.09.2007, от 06.12.2007,  от 10.12.2007, от 21.12.2007, от 30.07.2007, от 24.12.2007).

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Изен» в адрес ЗАО «Каскад-М», указан юридический адрес ООО «Изен»: 660022, г. Красноярск, ул. П.Железняка, 18, оф.308, счета-фактуры подписаны от имени «Руководителя организации» Зуева Ю.В.

ООО «Изен» зарегистрировано и состояло на налоговом