Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2012 по делу n А33-14469/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Сибирское горное обрудование», «Энергоремонт», «Промышленник», «БФК», «Рустика», «Ремсельбурворд», «Теплолюкс», «Экатор», «Строй-эксперт», «Пульсар». В с. Агинское - «Назаровосельстроймеханизация», «Строй-сфера». На объекте Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии - «Строймеханизация», «Водстройсервис», «Строй-сфера», «Промконсалтинг», «Интек», «Экономстрой», «Ремонтные технологии», «Сибтехсервис», «Русь», «Орион», «Трест Связьстрой», «ПМК 66», «ФБК», «СТБ», «Мегаполис», «ТиссенКруппЭлеватор». Также Кузиванова A.M. пояснила, что организации ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас» ей не знакомы; являлись ли Тауль Л.К., Зиновии Н.А., Зуев Ю.В., Гетманцев И.П., Карпиков А.И. директорами данных субподрядных организаций ей ничего не известно.

В ходе допроса Кочелоровой Нины Петровны (протокол допроса от 01.02.2011 №58 т. 22 л.д. 70-71) свидетель пояснила, что работала в ЗАО «Каскад-М» с июля 2007 года по ноябрь 2010 года в должности инженера по техническому надзору за строительством. Осуществляла контроль в основном - на объекте Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии (в т.ч. подъездные пути и инженерные сети). Работы на объекте Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии осуществлялись как собственными силами, так и с привлечением субподрядных организаций. Специальные работы (сантехника «Промконсалтинг», электрика - «Орион», «Интек» - КРП, сигнализация - «Орион», асфальтирование «Мегаполис», земляные работы - УМ-17 «Строймеханизация», ручные земляные - собственными силами и привлеченными рабочими, которыми руководили работники ЗАО «Каскад-М» Карпиков А.И., Зуев Ю.В., которые в том числе работали сами (у каждого была своя бригада). Остальные работы выполнялись собственными силами ЗАО «Каскад-М». При выполнении своих обязанностей про организации ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас» Кочелорова Н.П. не слышала; не знает, являлись ли Тауль Л.К., Зинович Н.А., Зуев Ю.В., Гетмонцев И.П., Карпиков А.И. директорами данных субподрядных организаций.

Таким образом, лица, которые являлись сотрудниками ЗАО «Каскад-М» и непосредственно участвовали в осуществлении контроля за выполняемыми работами, не подтверждают факт выполнение работ субподрядчиками ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас». Тауль Л.К., Зинович Н.А., Зуев Ю.В., Гетмонцев И.П., Карпиков А.И.  знакомы им только как работники ЗАО «Каскад-М».

При осуществлении мероприятий в отношении ООО «Пегас» инспекцией установлено следующее.

В 2007 году ЗАО «Каскад-М» в учете отражены операции по выполнению субподрядных работ с контрагентом ООО «Пегас», счет-фактура и акт выполненных работ от 24.10.2007.

В счете-фактуре от 24.10.2007 №000000923, выставленном ООО «Пегас» в адрес ЗАО «Каскад-М»,  указан юридический адрес ООО «Пегас»: 660075, г. Красноярск, ул. Красной Гвардии, д.21, счет-фактура подписан от имени руководителя ООО «Пегас» Глотова А.В. Оплату за оказанную услугу ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Пегас».

Согласно сведениям инспекции ООО «Пегас» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска с 14.06.2007 по 06.12.2007.  Учредителем и директором организации являлся Глотов Андрей Владимирович                      (в период с 14.06.2007 по 05.12.2007). Юридический адрес организации: 660075. г. Красноярск,                 ул. Красной Гвардии, д.21 (адрес «массовой» регистрации).

На ООО «Пегас» 27.09.2007, 29.01.2008 было зарегистрировано 3 транспортных средства, которые на следующий рабочий день (28.09.2007) и в тот же день (29.01.2008) были сняты с учета в связи с прекращением прав собственности.

В связи с изменением юридического адреса на г. Новосибирск, ул. Горького, 51 предприятие 06.12.2007 снято с налогового учета и встало на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска, сменив при этом учредителя и руководителя Глотова А.В. на Старкова А.С.

ИФНС России по Железнодорожному району г.Новосибирска в письме от 01.06.2010           №19-07/06856дсп@ (т.14 л.д. 6) сообщила, что  с момента постановки на налоговый учет 06.12.2007 налоговая и бухгалтерская отчетность в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска не представлялась. По данным ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года. В организации произошла смена руководителя (с 06.12.2007 - Старков Артемий Сергеевич). По данным УФМС России по Новосибирской области Старков А.С. в г. Новосибирске и Новосибирской области зарегистрированным по месту жительства (пребывания) не значится.

ИФНС России по Советскому району г. Красноярска установлено, что ООО «Пегас» по адресу: г. Красноярск, ул. Красной гвардии, д. 21 в 2006-2008 годах не располагалось, договоры аренды с собственником здания ООО «Электроника» не заключало (протокол обследования от 25.05.2010 т.14 л.д.7).

Управление Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю в ответ на запрос инспекции сообщило письмом  от 11.10.2010 №01/180/2010-544 (т.14 л.д. 38), что на ООО «Пегас» права на объекты недвижимого имущества не зарегистрированы.

Инспекцией проведен допрос бывшего руководителя ООО «Пегас» Глотова Андрея Владимировича, согласно которому Глотову А.В. предложили зарегистрировать за вознаграждение на свое имя организацию ООО «Пегас» два ранее не известных молодых человека по имени Сергей и Вадим, с которыми Глотова А.В. познакомил предприниматель Лопатин С.А. Глотов А.В. пояснил, что его возили к нотариусу, в налоговую инспекцию, в банк, где он оставлял свои подписи. Фактически руководителем ООО «Пегас» Глотов А.В. никогда не был, документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации не видел и не подписывал, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжался (протокол допроса от 29.09.2008 № 184 т. 14 л.д. 32-37)

Согласно заключению эксперта от 03.06.2010 № 932 по результатам исследования документов (акта выполненных работ, справки КС-3, счет-фактуры, договора), изъятых у ЗАО «Каскад-М» по взаимоотношениям с ООО «Пегас», установлено, что подписи от имени гражданина Глотова А.В., выполнены не Глотовым А.В., а иным лицом.

В 2008 году ЗАО «Каскад-М» отражены операции по выполнению субподрядных работ с контрагентом ООО «Триумф-М», представлены счет-фактура и акт выполненных работ от 03.07.2008.

При проведении проверки ЗАО «Каскад-М» также представлены договоры субподряда от 15.01.2008 № 16 (т.17 л.д. 6-9), от 06.02.2008 № 89 (т.17 л.д.2-5), заключенные между ЗАО «Каскад-М» («Генподрядчик»), в лице генерального директора А.Ф. Рузанова и ООО «Триумф-М» («Субподрядчик»), в лице директора А.А. Мартышкина, на выполнение строительно-монтажных работ на объектах «Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии, г.Красноярск» (договор от 15.01.2008  № 16), «Школа в с. Момотово, Красноярского края» (договор от 06.02.2008 № 89). Договоры подписаны от имени Мартышкина А.А. и Рузанова А.Ф.

В акте о приемке выполненных работ от 03.07.2008 № 1 ООО «Триумф-М» является «Подрядчиком», указан объект строительства: «Подъездные  работы  и автостоянки  для Федерального центра сердечно-сосудистой хирургии, г. Красноярск», согласно указанному акту  работы выполнены в соответствии с договором от 06.02.2008 № 89.

В справке о стоимости выполненных работ и затрат от 03.07.2008 №1 ООО «Триумф-М» является «Подрядчиком», указан объект строительства: «Подъездные работы и автостоянки для Федерального центра сердечно-сосудистой хирургии, г.Красноярск», согласно указанной справке работы выполнены в соответствии с договором от 06.02.2008 № 89, справка о стоимости выполненных работ и затрат подписана от имени директора ООО «Триумф-М» Мартышкина А.А. и директора ЗАО «Каскад-М»  Рузанова А.Ф.

В счете-фактуре от 03.07.2008 №00000216, выставленном ООО «Триумф-М» в адрес ЗАО «Каскад-М», указан юридический адрес ООО «Триумф-М»: 660017, г. Красноярск, ул. Красной Армии, д. 10, оф.303, счет-фактура подписан от имени «Руководителя организации» Мартышкина А.А. Оплату за оказанную услугу ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Триумф-М».

ООО «Триумф-М» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС  России по Центральному району г. Красноярска с 12.09.2007, юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. Красной Армии, д. 10, офис 303, является адресом «массовой» регистрации организаций. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за первый квартал 2008 года. По данным бухгалтерского баланса объекты основных средств не числятся. Согласно базе данных Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска информация в отношении объектов недвижимости, транспортных средств, лицензий отсутствует. Среднесписочная численность за 2007 год, за первый квартал 2008 года - 3 человека. Контрольно - кассовая техника не зарегистрирована. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2007 год не представлялись. По имеющейся в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска информации (выписка банка) установлено, что данные, отраженные в бухгалтерской и налоговой отчетности за 2007 год и первый квартал 2008 года, не соответствует данным по операциям на счете организации за указанный период. Учредителем и руководителем ООО «Триумф-М» с 18.09.2007 являлся Мартышкин Андрей Анатольевич (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 23.09.2010 №2.14-34/15263 @ (т.17 л.д. 61), от 23.03.2010 № 2.14-34/04767 дсп @ (т.17 л.д. 27-28).

На запрос ИФНС России по Советскому району г. Красноярска получен ответ Управления Росреестра по Красноярскому краю от 12.10.2010 № 01/180/2010-263 (т.17 л.д. 66) о том, что ООО «Триумф-М» не имело в собственности объекты недвижимости на территории                                 г. Красноярска.

ИФНС России по Советскому району г. Красноярска произведен осмотр помещения, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Красной Армии, д. 10, оф.303. В ходе осмотра установлено, что собственником помещения в 2007-2009 годах, по адресу: г. Красноярск, ул. Красной Армии, д. 10, оф.303, являлось ООО «Деловой партнер». ООО «Триумф-М» по вышеуказанному адресу в 2007-2009 годах не располагалось, в списках арендаторов не числилось (протокол обследования от 19.05.2010 б/н т. 17 л.д. 53-54).

В ходе проведения проверки налоговым органом  проведен допрос руководителя ООО «Триумф-М» Мартышкина Андрея Анатольевича. Из протокола допроса установлено, что свидетель зарегистрировал ООО «Триумф-М» за вознаграждение. Мартышкин А.А. пояснил, что его возили к нотариусу, в банк, где он подписывал какие-то документы, фактически руководителем ООО «Триумф-М» Мартышкин А.А. никогда не был, местонахождение ООО «Триумф-М» ему не известно, бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Триумф-М» не представлял. С руководителями ЗАО «Каскад-М» (Рузановым Александром Федоровичем и Рузановым Алексеем Александровичем) не знаком. На строительном объекте  никаких строительных работ свидетель не производил (ни лично, ни от имени ООО «Триумф-М»). Договор от 06.02.2008 № 89, счет-фактуру от 03.07.2008 № 216, справку о стоимости выполненных работ и затрат от 03.07.2008, акт о приемке выполненных работ и затрат от 03.07.2008 №1 Мартышкин А.А. не заключал и не подписывал (протокол допроса от 28.05.2010 №340 т. 22 л.д. 81-88)

Согласно заключению эксперта от 03.06.2010 № 930 (т.17.л.д. 62-64) по результатам исследования документов (акта выполненных работ, справки КС-3, счет-фактуры, договора), изъятых у ЗАО «Каскад-М», установлено, что подписи от имени гражданина Мартышкина А.А., выполнены не Мартышкиным А.А., а иным лицом.

В отношении ООО «ТрансКом» инспекцией установлено следующее.

В 2008 году ЗАО «Каскад-М» отражены операции по субподрядным работам с контрагентом ООО «ТрансКом», представлены счет-фактура и акт выполненных работ от 24.07.2008.

При проведении проверки ЗАО «Каскад-М» также представлен договор от 30.01.2008 №11, заключенный между ЗАО «Каскад-М» (далее «Заказчик») в лице генерального директора  Рузанова А.Ф. и ООО «ТрансКом» (далее «Подрядчик») в лице директора Киселева А.А., на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии, г. Красноярск». Договор подписан от имени Рузанова А.Ф. и Киселева А.А.

В акте о приемке выполненных работ, в справке о стоимости выполненных работ и затрат от 24.07.2008 №1 ООО «ТрансКом» является «Генподрядчиком», указан объект строительства: «Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии, г. Красноярск», согласно указанному акту работы выполнены в соответствии с договором от 30.01.2008 №11, акт подписан со стороны ООО «ТрансКом» от имени директора  Киселева А.А. (при этом руководитель и учредитель ООО «ТрансКом» с 05.06.2008 являлся Чащенков Иван Анатольевич), со стороны ЗАО «Каскад-М» - генеральным директором Рузановым А.А. (с 01.01.2007 по 17.10.2008  директором ЗАО «Каскад-М» был Рузанов А.Ф.)

В счете-фактуре от 24.07.2008 № 00000192, выставленном ООО «ТрансКом» в адрес ЗАО «Каскад-М», указан юридический адрес ООО «ТрансКом»: 660124, г. Красноярск, ул.Тамбовская, д.35, счет-фактура подписан от имени «Руководителя организации» Киселева А.А. Оплату за оказанную услугу ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТрансКом».

ООО «ТрансКом» состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю с 02.10.2006 по 05.06.2008.  За период с 02.10.2006 по 04.06.2008 учредителем и руководителем организации являлся Киселев Александр Анатольевич. Юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. Тамбовская, 35. ООО «ТрансКом» находилось на общем режиме налогообложения и являлось плательщиком НДС. Налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС за период с 01.01.2007 по 30.09.2007 представлены с «нулевыми» показателями, за период с 01.10.2007 по 31.12.2007  представлены с незначительными суммами к уплате в бюджет. Последняя отчетность представлена за 2007 год. По данным расчета по авансовым платежам по обязательному пенсионному страхованию за 2007 год численность организации - 1 человек, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ организацией в инспекцию не предоставлялись. Согласно бухгалтерской отчетности на балансе организации на 01.01.2007, на 01.01.2008 основные средства отсутствовали. Сведения об объектах недвижимого имущества, транспортных средствах, контрольно-кассовой технике, зарегистрированных на ООО «ТрансКом», отсутствуют (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю от 24.03.2010 № 2.13-08/5/04046дсп т.10 л.д. 71).

В ходе осмотра юридического адреса