Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2012 по делу n А33-14469/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

учете в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска с 31.07.2007. С 19.12.2008 снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме слияния. Правопреемником является ООО «Агро-Монтаж» ИНН 2462206306, поставленное на учет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №24 по Красноярскому краю. ООО «Агро-Монтаж» снято с налогового учета 08.04.2009 в связи с изменением места нахождения в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары.

В период с 31.07.2007  по 19.12.2008  директором и учредителем ООО «Изен» являлся Зуев Юрий Валентинович. Юридический адрес организации: г. Красноярск ул.П.Железняка, 18, оф.308. Организация не относилась к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность. Отчетность была представлена в инспекцию за 2007 год, 1-е полугодие 2008 года, по  НДС - за 3 квартал 2007 года, 1 квартал, 2 квартал 2008 года (за 4 кв. 2007 год отчетность не представлена). Выручка ООО «Изен» по декларации по налогу на прибыль за 2007 год составила  0 рублей.

Согласно  сведениям, предоставленным подразделениями Госавтоинспекции,   зарегистрированных прав на транспортные средства ООО «Изен» не имеет. Согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «Изен» не имеет.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «Изен» - г. Красноярск, ул.П.Железняка. 18, оф.308 (акт от 28.10.2010 № 55, т.15 л.д. 147-149) инспекцией установлено, что по указанному адресу ООО «Изен» не находится. ОАО «Красноярсклеспромпроект» (собственник здания) сообщило, что организация ООО «Изен» в здании по адресу г. Красноярск, ул. П.Железняка, 18, не находилось, договоры аренды не заключались (письмо от 25.05.2011, т. 7 л.д. 5).

С 19.12.2008 по 08.04.2009 директором организации-правопреемника (ООО «Агро-Монтаж») являлась Гарманова Надежда Владимировна, учредителем - Мовчун Елена Викторовна. Юридический адрес организации: 660000, г. Красноярс, ул. Б.Хмельницкого, 2. Организация с момента постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляла. С 08.04.2009  директором и учредителем организации-правопреемника является Сержант Нина Михайловна, юридический адрес организации: г. Самара,   ул. Льва   Толстого,   123.   Организация   относится   к   категории   «проблемных» налогоплательщиков, так как налоговая и бухгалтерская отчетность с 19.12.2008 по 08.04.2009 не представлялась, сведениями об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях в отношении ООО «Агро-Монтаж», а также о недвижимом имуществе и транспортных средствах Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Самары не располагает (письмо от 01.09.2010 № 11-27/19329 т.15 л.д. 139).

В соответствии с пояснениями лица, зарегистрированного в качестве руководителя ООО «Изен» - Зуева Юрия Валентиновича (протокол допроса от 02.09.2010 б/н), установлено, что Зуев Ю.В. является работником ЗАО «Каскад-М». В период с июля 2007 года по май 2009 он являлся руководителем и учредителем ООО «Изен»: зарегистрировал на свое имя ООО «Изен», открывал расчетный счет в банке, распоряжался расчетным счетом. На балансе ООО «Изен» зданий, транспортных средств, помещений складов не было, численность организации была 1 человек, для ведения бухгалтерского учета нанимал бухгалтера, точно не помнит кого именно. ООО «Изен» осуществляло для ЗАО «Каскад-М» строительные и отделочные работы. Он нанимал организации (наименование их  не помнит) для выполнения работ для  ЗАО «Каскад-М, и они выполняли работы.

В 2007 году ЗАО «Каскад-М» в учете отражены операции с контрагентом ООО «Титан»              (земляные работы, благоустройтсво, укладка труб, устройство круглых колодцев) за период с 06.09.2007 по 19.09.2007. Оплату ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Титан», а также на расчетный счет «проблемных», по сведениям инспекции, контрагентов: ООО «Гарант-10» и ООО «ГлавКрасноярскСтрой» (по письмам от 12.01.207 б\н, от 11.07.2007 б\н., от 29.06.2007 б\н., от 20.06.2007 б\н, от 13.06.2007 б\н от 04.06.2007 б\н, от 12.03.2007 б\н).

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Титан» в адрес ЗАО «Каскад-М», указан юридический адрес ООО «Титан»: г. Красноярск, ул.60 лет Октября, 144, счета-фактуры подписаны от имени «Руководителя организации» Гетманцева И.П. При этом на дату составления счетов-фактур организация состояла на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, юридический адрес с 13.08.2007: г. Новосибирск, ул. Доватора, 11. В период с 15.12.2006 по настоящее время руководителем является Жеребцов С.В. Договор, заключенный между ЗАО «Каскад-М» и ООО «Титан» не представлен.

Лицо, указанное в счетах-фактурах и справках о стоимости выполненных работ в графе «Руководитель» - Гетманцев И.П., являлось работником ЗАО «Каскад-М» (главным механиком).

ООО «Титан» состояло на налоговом учете в период с 15.12.2006 по 13.08.2007 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю, директором и учредителем являлся  Жеребцов Сергей Валерьевич.  Юридический адрес организации:  г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, 144.

Организация не относилась к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя отчетность была представлена в за 1 и 2 кварталы 2007 года. Сведения по форме 2-НДФЛ организацией не представлялись с момента создания (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю от 16.08.2010 № 2.11-06/08563ДСП@ т.13. л.д. 80) .

Согласно сведениям, предоставленным подразделениями Госавтоинспекции, зарегистрированных прав на транспортные средства ООО «Титан» не имеет. Согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «Титан» не имеет.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «Титан» - г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, 144, (акт от 27.12.2010, т.13 л.д. 86-88) установлено, что собственником  помещений по адресу: г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, 144,  является ООО «М-Капитал».  Письмом  от 27.12.2010 (т.13 л.д. 89) ООО «М-Капитал» указало, что ООО «Титан» по адресу: г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, 144, не располагалось, договоры аренды с данной организацией не заключались.

С 13.08.2007 по настоящее время ООО «Титан» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы  по Дзержинскому району г. Новосибирска, руководителем ООО «Титан» является Жеребцов С.В., учредителем - Лаврентьев Андрей Владимирович. Юридический адрес организации: 630124,  г. Новосибирск, ул. Доватора, 11. Организация с момента постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы  по Дзержинскому району г. Новосибирска от 04.08.2010 № 02-05/08255ДСП@ т. 13 л.д. 85).

Согласно пояснениям свидетеля  Жеребцова С.В. (протокол допроса от 16.03.2011 №165 т. 13 л.д. 90-93), он передавал свой паспорт юридической фирме «Фемида-Гарант», расположенной по адресу г. Красноярск, ул. П.Коммуны, 33,  для регистрации фирм на свое имя, фактически не принимал участия в их деятельности. Про организацию ООО «Титан» ничего не знает. Доверенностей, связанных с деятельностью ООО «Титан», не выдавал, ничего не знает о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Титан». ЗАО «Каскад-М», Рузанов А.Ф., Рузанов А.А., Гетманцев И.П. ему не знакомы.

В 2009 году ЗАО «Каскад-М» в учете отражены операции с контрагентом ООО «Халас» (выполнение субподрядных работ: дорожные работы) за период с 25.05.2009 по 30.06.2009. Оплату ЗАО «Каскад-М» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Халас».

В счете-фактуре, выставленном ООО «Халас» в адрес ЗАО «Каскад-М», указан юридический адрес ООО «Халас»: 660127, г. Красноярск, ул. Шумяцкого, 2а, оф.44, счет-фактура подписан от имени «Руководителя организации» Карпикова А.И.

ООО «Халас» в период с момента регистрации (30.01.2009) по 21.10.2009 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, директором являлся Карпиков Андрей Иванович, учредителем - Лопатин Константин Викторович. Юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. Шумяцкого,  2а-44.

Организация не относилась к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность в ИФНС России по Советскому району г.Красноярска, отчетность была представлена в Инспркцию за 1 – 3 кварталы 2009 года. Сведениями об активах, в том числе о наличии имущества и транспортных средствах организации инспекция не располагает. Численность составляла - 1 человек. Применялась общая система налогообложения. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись с момента создания.

Согласно сведениям, предоставленным подразделениями Госавтоинспекции, зарегистрированных прав на транспортные средства ООО «Халас» не имеет. Согласно    сведениям,    предоставленным    Федеральной    службой    государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «Халас» не имеет.

ООО «Халас» по адресу г. Красноярск, ул. Шумяцкого, 2а - оф.44 не находится и не находилось, офиса с номером 44 по указанному адресу нет (письмо управляющей компании ТК «Махаон», расположенному по адресу г. Красноярск, ул. Шумяцкого, 2а, от 25.05.2011 № Д21 (т.7 л.д. 4), акт осмотра от 28.10.2010 № 53 т.10 л.д. 35-37).

С 22.10.2009  по настоящее время ООО «Халас» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска. Учредителем и директором организации являлся с 22.10.2009  по настоящее время - Ефанов Аркадий Владимирович, учредителем Лопатин Константин Викторович. Юридический адрес организации: 630004 г. Новосибирск, ул. Ленина, 52 оф. 803.

С момента постановки на налоговый учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска представлен только расчет налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2009 года (письмо инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Железнодорожному району г. Новосибирска от 11.08.2010 № 19-07/018289@ т. 10 л.д. 31).

В соответствии с пояснениями  лица, зарегистрированного в качестве руководителя ООО «Халас» - Карпикова Андрея Ивановича (протокол допроса от 14.12.2010 б/н, т.22                          л.д. 127-128),  установлено, что Карпиков А.И. является работником ЗАО «Каскад-М» с сентября                  2008 года. Фактически он осуществлял регистрацию ООО «Халас» и открыл расчетный счет в банке, но о деятельности организации ему нечего не известно, он только подписывал документы, которые ему формировала главный бухгалтер ЗАО «Каскад-М»  Шлапунова Н.А.

Также при проведении мероприятия налогового контроля инспекцией установлены следующие обстоятельства:

- ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изеи», ООО «Титан», ООО «Халас»  и ЗАО «Каскад-М» являются взаимозависимыми лицами (одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению);

- хозяйственные операции с организациями ООО «Халас», ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Титан» носили разовый характер, либо одна операция совершалась в период от 3-х до 4-х месяцев;

- организации ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас» не находятся по месту своей государственной регистрации;

- поступление денежных средств на расчетные счета указанных организаций носит «транзитный» характер;

- у организации ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас» было открыто по одному расчетному банковскому счету, который закрывался после завершения хозяйственных операций с ЗАО «Каскад-М»;

- лицензии на осуществление строительной деятельности у ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен» ООО «Титан», ООО «Халас» отсутствовали.

При анализе движения денежных потоков по расчетному счету ООО «Апа» (Красноярский филиал ОАО Банк Москвы счет № 40702810800600002460), ООО «Беркут» (АКБ «Енисей» (ОАО) счет № 40702810800090101457), ООО «Блок» (АКБ «Енисей» (ОАО) счет № 40702810400030101383), ООО «Изен» (Красноярский филиал ОАО Банк Москвы счет № 40702810000600002150), ООО «Титан» (Красноярский филиал ОАО Банк Москвы счет № 40702810900600001882), ООО «Халас» (Красноярский филиал ОАО Банк Москвы счет №40702810200600002426)  инспекцией установлено, что  расходование денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности (на приобретение специнвентаря, за аренду персонала, за аренду автотранспортных средств, на оплату коммунальных платежей, на оплату услуг связи) не производилось. При этом  перечисление денежных средств со счетов указанных контрагентов осуществлялось преимущественно на счета «проблемных» организаций.

Данные обстоятельства, по мнению суда апелляционной инстанции, свидетельствуют об отсутствии у спорных контрагентов реальной предпринимательской деятельности и невозможности осуществить хозяйственные операции с ЗАО «Каскад-М», недостоверности сведений в изъятых у ЗАО «Каскад-М» и представленных им документах.

Кроме того, при проведении мероприятий налогового контроля проведены допросы  работников ЗАО «Каскад-М», непосредственно осуществлявших контроль за выполнением работ, приемкой у субподрядчиков и сдачей Заказчику, лиц осуществляющих работы на объектах, на которых согласно представленным налогоплательщиком документам выполнялись работы                ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Изен», ООО «Титан», ООО «Халас».

В ходе проведения допроса Подобного Юрия Семеновича (протокол допроса от 26.01.2011 № 65 т.22 л.д. 11-12) установлено, что он с февраля 2008 года по настоящее время работает в должности прораба ЗАО «Каскад-М». Осуществлял контроль в основном на объекте Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии (в том числе подъездные пути и инженерные сети). Работы на объекте осуществлялись как собственными силами, так и с привлечением субподрядных организаций (сантехника - «Промконсалтинг», электрика, сигнализация, асфальтирование - «Мегаполис», земляные работы - УМ-17 «Строимеханизация»). На вопрос знает ли Подобный Ю.С. организации ООО «Апа», ООО «Беркут», ООО «Блок», ООО «Халас» пояснил, что данные организации ему не знакомы. О том, являлись ли Тауль Л.К., Зинович Н.А., Зуев Ю.В., Карпиков А.И. директорами данных субподрядных организаций ему ничего неизвестно.

При проведении допроса Кузивановой Любови Мифодьевны (протокол допроса от 21.01.2011 № 69 т.22 л.д. 22-23) установлено, что с 2006 года по настоящее время она является работником ЗАО «Каскад-М». Осуществляла контроль на объектах: школа с. Момотово, жилой дом с. Агинское и на объекте Федеральный центр сердечно-сосудистой хирургии. Работы на объектах осуществлялись как собственными силами, так и при помощи субподрядных организаций. По объекту ш. Момотово - «Стальмонтаж», «Строй-сфера», «Промконсалтинг», «Красноярская буровая компания», «Водстройсервис», «Орион»,