Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 по делу n А33-9557/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по настоящему делу подлежит отклонению в связи с тем, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Красноярского края от 12 декабря 2011 года по делу №А33-17947/2011 отказано в удовлетворении заявления общества о признании недействительным решения инспекции от 10.10.2011 о внесении изменений в оспариваемое решение от 15.03.2011 №12-02.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, так как заявитель получил акт выездной налоговой проверки, налоговый орган обеспечил налогоплательщику условия для реализации права на представление возражений на акт проверки и участие в рассмотрении материалов проверки. Таким образом, налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса.

По эпизодам доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 173 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Из содержания положений глав 21, 25 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы и вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов по контрагентам налогоплательщика – обществам «Тотал», «КрасПромТорг», «СибРесурс», «ТрансТорг», исходя из следующих обстоятельств.

В подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 164 745 рублей               81 копейка и расходов по налогу на прибыль в сумме 915 254 рубля 19 копеек заявителем представлены счета-фактуры № 6 от 30.04.2007, № 7 от 31.05.2007, № 8 от 30.06.2007, № 14 от 31.07.2007, № 19 от 31.08.2007, № 21 от 30.09.2007, № 22 от 31.10.2007, № 23 от 30.11.2007, № 25 от 31.12.2007, выставленные  ООО «Тотал» и акты оказанных услуг к ним.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Тотал» инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Обществом «Тотал» (арендодатель) и заявителем (субарендатор) заключен договор субаренды нежилого помещения от 03.07.2006 №7/1, согласно которому арендодатель   сдает,   а   субарендатор   принимает   в   субаренду   нежилое   помещение, расположенное по адресу:             г. Красноярск, ул. Урицкого, 52 (пункт 1.1. договора). Помещения сдаются в субаренду сроком на 11 месяцев, с 03.07.2006 по 31.05.2007 (пункт 1.3. договора).

Согласно письму от 12.11.2010 № 2.16-34/11571дсп Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска ООО «Тотал» прекратило свою деятельность 10.04.2007 путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Мурава» (директор Чабанов И.А. согласно протоколу от 21.02.2007). Допрошенный в качестве свидетеля                   Чабанов И.А. пояснил, что документы бухгалтерского, налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Тотал» ему не передавали (протокол от 21.08.2008 № 13). Вместе с тем, заявителем продолжалась уплата арендных платежей за апрель-декабрь 2007 года. В подтверждение вычетов и расходов заявитель представляет счета-фактуры, акты оказанных услуг за данный период, выставленные утратившим свою правоспособность контрагентом.

Согласно выписке от 01.11.2010 из сведений, предоставленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, за обществом «Тотал» не зарегистрированы права на недвижимое имущество. По данным выписки из ЕГРЮЛ от 06.05.2010 основной вид экономической деятельности ООО «Тотал» - капиталовложения в ценные бумаги, дополнительные виды деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами, строительными материалами.

Выставленные обществом «Тотал» счета-фактуры № 6 от 30.04.2007, № 7 от 31.05.2007, № 8 от 30.06.2007, № 14 от 31.07.2007,     № 19 от 31.08.2007, № 21 от 30.09.2007, № 22 от 31.10.2007,              № 23 от 30.11.2007, № 25 от 31.12.2007, подписаны в качестве руководителя и главного бухгалтера ООО «Тотал» Смотриным А.С.

Из протокола допроса свидетеля от 28.10.2010 № 301 следует, что Смотрин А.С. фактически не являлся руководителем ООО «Тотал», не вел финансово-хозяйственную деятельность от имени указанного юридического лица, первичные документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) не подписывал, договор № 7/1 субаренды нежилого помещения от 03.07.2006 с заявителем не заключал.

Согласно письму от 07.05.2010 № 06-09/05548 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю юридический адрес ООО «Тотал» (г. Красноярск, ул. Маерчака, д. 3) является адресом массовой регистрации. Спорные документы содержат адрес контрагента: 660075, г. Красноярск, ул. Маерчака, д. 3. Протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 10.07.2009 № 74, письмами индивидуального предпринимателя Таращанского М.В. от 11.11.2010 № 2.15-15/2941, ООО «Сибтрансриэлт» от 11.11.2010 №2.16-15/2939 подтверждается, что по ул. Маерчака, д. 3 ООО «Тотал» никогда не находилось. Договоры аренды (субаренды) помещений  с ООО «Тотал» не заключены и ранее не заключались.

Расчеты между заявителем и ООО «Тотал» осуществлялись на расчетный счет, открытый в ЗАО КБ «Кедр». Из выписки по расчетному счету следует, что расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют, доходы формируются из поступления денежных средств от контрагентов с различными основаниями платежей за пиломатериалы, металлопрокат, дизельное топливо. В связи с закрытием 01.02.2007 расчетного счета ООО «Тотал» заявитель перечислял денежные средства на счета других организаций   (ООО «Крокус-С»,                              ООО «Сиблеском») на основании писем ООО «Тотал».

Инспекция также установила, что в договоре субаренды нежилого помещения от 03.07.2006 №7/1 отсутствует надлежащее описание объекта недвижимого имущества, передаваемого в субаренду, а документы, позволяющие определить, какое именно нежилое помещение было передано в субаренду, акты приема-передачи помещений суду не представлены.

Кроме того, налоговый орган установил, что факт передачи в аренду нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Урицкого, 52, от собственника обществу «Тотал» и факт уплаты последним арендных платежей документально не подтвержден. Согласно выпискам из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 08.09.2011 собственниками нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Красноярск,          ул. Урицкого, 52, в период с 2007 по  2009 годы являлись Анисимов А.Ф., Одинцова М.В., Одинцов В.С., ООО «Марс», Рассказов Н.В., Бычковский А.Э. По данным расчетных счетов             ООО «Тотал» в 2007-2009 годах данная организация не производила уплату арендных платежей собственникам нежилых помещений по адресу: г. Красноярск,  ул. Урицкого, 52.

Заявителем также не представлены документы, подтверждающие факт передачи обществом «Тотал» спорного нежилого помещения заявителю (субарендатору), документы, свидетельствующие об использовании заявителем данного объекта недвижимости.

В подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 961 017 рублей и расходов по налогу на прибыль в сумме 5 338 983 рубля заявителем представлены счета-фактуры № 18 от 31.10.2008, № 24 от 30.11.2008, №31 от 31.12.2008, №2 от 31.01.2009, № 7 от 28.02.2009, № 13 от 31.03.2009, № 18 от 30.04.2009, № 22 от 29.05.2009, № 27 от 30.06.2009, № 29 от 31.07.2009, № 31 от 31.08.2009, № 33 от 30.09.2009, № 35 от 31.10.2009, № 37 от 30.11.2009, № 39 от 31.12.2009, выставленные ООО «КрасПромТорг», и акты оказанных услуг к ним за аренду помещения.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «КрасПромТорг» инспекцией установлены следующие обстоятельства.

ООО «КрасПромТорг» (арендодатель) и заявителем (субарендатор) заключены договоры субаренды нежилого помещения от 01.10.2008 №4/10, от 01.11.2009 №5/12, согласно которым арендодатель сдает, а субарендатор принимает в субаренду нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Урицкого, 52 (пункт 1.1. договоров). Помещения сдаются в субаренду сроком на 11 месяцев, с 01.10.2008 по 30.09.2009, с 01.12.2009 по 30.09.2010 соответственно (пункт 1.3. договоров).

Согласно письму от 23.12.2010 № 2.11 -06/13766дсп Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю численность организации составляет 1 человек, фактически осуществляемый вид деятельности - прочая оптовая торговля, сведения о наличии транспортных средств, складских помещениях, недвижимости отсутствуют. Согласно выписке от 01.11.2010 из сведений, представленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии,  за ООО «КрасПромТорг» права на недвижимое имущество не зарегистрированы.

Счета-фактуры № 18 от 31.10.2008, № 24 от 30.11.2008, № 31 от 31.12.2008, № 2 от 31.01.2009, № 7 от 28.02.2009, № 13 от 31.03.2009, № 18 от 30.04.2009, № 22 от 29.05.2009, №27 от 30.06.2009, № 29 от 31.07.2009, № 31 от 31.08.2009, № 33 от 30.09.2009, № 35 от 31.10.2009, № 37 от 30.11.2009, № 39 от 31.12.2009, выставленные ООО «КрасПромТорг» за аренду помещения с актами оказанных услуг к ним, подписаны  в качестве руководителя и главного бухгалтера организации Шкуратовым В.П.

Допрошенный в качестве свидетеля Шкуратов В.П. пояснил, что  фактически не являлся руководителем организации, не подписывал от имени указанного юридического лица финансово-хозяйственные документы (договоры подряда, оказания услуг или поставки ТМЦ, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения), не заключал договор от 01.10.2008 №4/10 на аренду помещения с заявителем (протокол допроса свидетеля от 29.11.2010 №344).

Юридический адрес ООО «КрасПромТорг» - г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, д.138, указанный в выписке из ЕГРЮЛ от 28.12.2010, является адресом массовой регистрации, что следует из письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 23 по Красноярскому краю от 04.03.2010 № 06-09/05548. В представленных документах указан данный адрес. В протоколе обследования от 18.10.2010 отражено, что по ул. 60 лет Октября, д.138 расположено офисное