Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 по делу n А33-9557/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

здание, находящееся в собственности ОАО «СибстройТехнология», по данному адресу не находится ООО «КрасПромТорг», договоры аренды не заключались.

Расчеты между заявителем и ООО «КрасПромТорг» осуществлялись на расчетный счет, открытый в филиале ОАО «Уралсиб» в г. Красноярске. Из анализа выписки по расчетному счету следует, что расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют, доходы формируются из поступления денежных средств от контрагентов с различными основаниями платежей за поставку труб, стройматериалов, ГСМ, радиостанций.

Инспекция также установила, что в договорах субаренды нежилого помещения от 01.10.2008 №4/10, от 01.11.2009 № 5/12 в нарушение пункта 3 статьи 607 Гражданского кодекса Российской Федерации отсутствует надлежащее описание объекта недвижимого имущества, передаваемого в субаренду, а документы, позволяющие определить, какое именно нежилое помещение было передано в субаренду, акты приема-передачи помещений суду не представлены.

Кроме того, налоговый орган установил, что факт передачи в аренду нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Урицкого, 52, от собственника обществу «КрасПромТорг» и факт уплаты последним арендных платежей документально не подтвержден.  По данным расчетного счета ООО «КрасПромТорг» в 2007-2009 годах не производило уплату арендных платежей собственникам нежилых помещений по адресу: г. Красноярск,                                 ул. Урицкого, 52.

Заявителем также не представлены документы, подтверждающие факт передачи обществом «КрасПромТорг» спорного нежилого помещения заявителю (субарендатору), документы, свидетельствующие об использовании заявителем данного объекта недвижимости.

В подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 026 000 рублей           04 копейки и расходов по налогу на прибыль в сумме  11 248 999 рублей 96 копеек заявителем представлены счета-фактуры № 18 от 31.10.2008, № 29 от 30.11.2008, № 36 от 31.12.2008, № 4 от 14.01.2009, № 6 от 30.01.2009, № 8 от 16.02.2009, № 13 от 27.02.2009, №16 от 10.03.2009, № 21 от 31.03.2009, № 25 от 13.04.2009, № 29 от 30.04.2009, № 32 от 15.05.2009, № 37 от 29.05.2009, № 41 от 12.06.2009, № 45 от 30.06.2009, № 47 от 24.07.2009, № 48 от 31.07.2009, № 50 от 31.08.2009,            № 51 от 14.08.2009, № 53 от 25.09.2009, № 55 от 30.09.2009, № 56 от 15.10.2009, № 57 от 30.10.2009, № 59 от 12.11.2009, № 60 от 30.11.2009, № 62 от 30.11.2009, № 64 от 31.12.2009, № 502 от 31.08.2009, выставленные ООО «СибРесурс», и акты оказанных маркетинговых услуг.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СибРесурс» инспекцией установлены следующие обстоятельства.

ООО «СибРесурс» (исполнитель) и заявителем (заказчик) заключен договор на оказание информационно-консультационных услуг от 02.10.2008 №11, согласно которому заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства на проведение информационно-консультационных услуг в области безопасности предпринимательства и коммерческой деятельности заказчика (пункт 1.1. договора). Оказание услуг производится на основании устной или письменной заявки заказчика. Письменная заявка предполагает письменный ответ исполнителя об оказанной услуге (пункт 1.2 договора). Стоимость фактически оказанных услуг определяется за каждый выполненный этап аналитической работы и фиксируется в отдельных актах оказанных услуг (пункт 3.4 договора).

Согласно выписке от 01.11.2010 из сведений, представленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, ООО «СибРесурс» не имеет зарегистрированных прав на недвижимое имущество. Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 14.12.2010 основным видом экономической деятельности организации является прочая оптовая торговля, дополнительными видами деятельности - подготовка строительного участка, строительство зданий и сооружений, производство общестроительных работ, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, производство электромонтажных, отделочных работ. Таким образом, маркетинговые услуги оказаны организацией, у которой соответствующая деятельность не являлась ни ее основным, ни дополнительным видом деятельности.

В письме Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району                    г. Красноярска от 15.12.2010 № 2.16-34/12860дсп отражено, что ООО «СибРесурс» относилось к категории налогоплательщиков, предоставляющих в налоговый орган налоговую отчетность, свидетельствующую о неведении налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности, по данным расчета по ОПС за 3 квартал 2008 года среднесписочная численность работников организации составила 0 человек. Из письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 14.12.2010 № 2.11-06/13852дсп следует, что инспекция не располагает сведениями об имуществе и транспорте, среднесписочная численность работников организации за 2009 год составила 1 человек.

В счетах-фактурах, актах оказанных услуг к ним, выставленных ООО «СибРесурс», в графе «Наименование работы (услуги)» указано «Маркетинговые услуги», что не соответствует предмету договора от 02.10.2008 №11. Указанные первичные документы не позволяют определить виды оказанных услуг, установить предмет, цель и сроки маркетинговых исследований. Письменный отчет о проделанной работе в соответствии с пунктом 1.2 договора от 02.10.2008 №11 не представлен. Налогоплательщиком не представлены документы, определяющие направление, способ и метод проведения маркетинговых исследований (отчет о выполненных работах) и документы, являющиеся конечным результатом работ по проведению маркетингового исследования.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства заявителя о приобщении к материалам дела решения Арбитражного суда Красноярского края по делу №А33-2036/2011, имеющего значение для оценки взаимоотношений налогоплательщика с ООО «Сибресурс», не принимается судом.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 12.07.2011 по делу № А33-2036/2011 отказано в удовлетворении иска общества к ООО «Сибресурс» о расторжении договора на оказание информационно-консультационных услуг от 02.10.2008 №11.

Суд первой инстанции правильно указал, что данное решение не имеет преюдициального значения для разрешения настоящего спора, поскольку обстоятельства реальности оказания услуг по договору от 02.10.2008 №11, достоверность сведений, отраженных в спорных счетах-фактурах  и актах выполненных работ к ним, выставленных ООО «СибРесурс», не входили в предмет доказывания по делу № А33-2036/2011.

Счета-фактуры № 18 от 31.10.2008, № 29 от 30.11.2008, № 36 от 31.12.2008, № 4 от 14.01.2009,     № 6 от 30.01.2009, № 8 от 16.02.2009, № 13 от 27.02.2009, № 16 от 10.03.2009, №21 от 31.03.2009, № 25 от 13.04.2009, № 29 от 30.04.2009, № 32 от 15.05.2009, № 37 от 29.05.2009, № 41 от 12.06.2009, № 50 от 31.08.2009, № 56 от 15.10.2009, № 57 от 30.10.2009, № 59 от 12.11.2009, № 60 от 30.11.2009, № 62 от 30.11.2009, № 64 от 31.12.2009, выставленные ООО «СибРесурс» за маркетинговые услуги с актами оказанных услуг к ним, подписаны в качестве  руководителя и главного бухгалтера ООО «СибРесурс» Шлоссер В.А.

Допрошенный в качестве свидетеля Шлоссер В.А. пояснил, что директором                           ООО «СибРесурс» являлся формально, не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность, не подписывал финансово-хозяйственные документы от имени указанного юридического лица, не заключал договор от 02.10.2008 № 11 на оказание маркетинговых услуг от имени                       ООО «СибРесурс» с заявителем (протокол от 15.11.2010 №342).

Из материалов дела следует, что обществом заявлен, в том числе, налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2008 года в размере 74 745 рублей 77 копеек, за 2 квартал 2009 года - в размере                    80 084 рубля 75 копеек, за 3 квартал 2009 года - 411 864 рубля 42 копейки по счетам-фактурам          № 29 от 30.11.2008, № 45 от 30.06.2009, № 47 от 24.07.2009, № 48 от 31.07.2009, №51 от 14.08.2009, № 502 от 31.08.2009, № 53 от 25.09.2009, № 55 от 30.09.2009, выставленным                    ООО «СибРесурс».

На требование инспекции о представлении счетов-фактур и актов оказанных услуг по контрагенту ООО «СибРесурс» заявитель письмом от 01.10.2010 сообщил налоговому органу о невозможности представления данных документов в связи с изъятием сотрудниками УНП ГУВД по Красноярскому краю всех финансово-хозяйственных документов в отношении организаций-контрагентов.

В связи с проведением инспекцией выездной налоговой проверки заявителя УНП ГУВД             по Красноярскому краю передало инспекции по акту приема-передачи от 07.10.2010, описи документов от 13.09.2010 финансово-хозяйственные документы общества, изъятые в офисе организации в ходе проведения следственных мероприятий. В составе изъятых документов отсутствовали счета-фактуры № 45 от 30.06.2009, № 47 от 24.07.2009, № 48 от 31.07.2009, № 51 от 14.08.2009, №502 от 31.08.2009, № 53 от 25.09.2009, № 55 от 30.09.2009, акты оказанных услуг к ним. Представленный счет-фактура №29 от 30.11.2008 составлен на общую сумму 420 000 рублей, в том числе НДС - 64 067 рублей 80 копеек. Документы, подтверждающие вычет по НДС в размере 10 677 рублей 97 копеек, а также указанные счета-фактуры  и акты оказанных услуг к ним обществом не представлены.

Юридический адрес ООО «СибРесурс» - г. Красноярск, ул. Лесников, д. 6Г, указанный в выписке из ЕГРЮЛ от 14.12.2010, является адресом массовой регистрации, что следует из  письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю от 07.05.2010 № 06-09/05548. Названный адрес содержится в представленных обществом документах по данному контрагенту. Собственником помещений по адресу: г. Красноярск, ул. Лесников, д. 6Г является ООО «Алгоритм-Технопромсервис», которое в течение 2006-2010 годов не заключало договоры аренды с ООО «СибРесурс», не выдавало письменное согласование на заключение договоров субаренды (свидетельства о государственной регистрации права собственности от 21.02.2002,от 24.06.2003, письмо от 27.12.2010 № 287).

Расчеты между заявителем и ООО «СибРесурс» осуществлялись на расчетные счета, открытые в филиале ОАО «Уралсиб» в г. Красноярске, Красноярском филиале ОАО «МДМ Банк». Из анализа выписок по расчетным счетам следует, что доходы формируются из поступления денежных средств от контрагентов с различными основаниями платежей за поставку профилей ПВХ, труб стройматериалов, строительно-монтажные работы. По данным выписки расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют. С учетом отсутствия персонала, складских и офисных помещений, транспортных средств невозможно осуществление реализации такого ассортимента товаров и оказание услуг. Поступление денежных средств с назначением платежа «за маркетинговые услуги» осуществлялось только заявителем.

В подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 480 889 рублей                83 копейки и расходов по налогу на прибыль в сумме 2 671 610 рублей 17 копеек заявителем представлены счета-фактуры № 31 от 31.07.2007, № 33 от 31.08.2007, № 37 от 31.10.2007, № 38 от 17.04.2008, № 42 от 30.04.2008, № 49 от 23.05.2008, № 58 от 31.07.2008, № 62 от 29.08.2008, № 69 от 12.09.2008, № 72 от 30.09.2008, № 79 от 31.10.2008, № 83 от 28.11.2008, № 87 от 30.12.2008, выставленные ООО «ТрансТорг», и акты оказанных транспортных услуг к ним.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ТрансТорг» инспекцией установлены следующие обстоятельства.

ООО «ТрансТорг» (перевозчик) и заявителем (клиент) заключен договор на транспортное обслуживание от 02.07.2007 №14, согласно которому перевозчик обязуется по мере поступления заявок клиента оказывать ему услуги по перевозке охранников, административного персонала и некрупногабаритных грузов в г. Красноярске и по Красноярскому краю на автотранспорте             (пункт 1.1. договора). Для выполнения перевозок перевозчик выделяет клиенту автотранспорт на основании заявок (пункт 1.2. договора). Из письма  Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 12.08.2010 № 2.16-07/1/11075дсп следует, что имущество и транспортные средства в базе данных ЭОД за ООО «ТрансТорг» не зарегистрированы, среднесписочная численность организации за 2007-2009 годы составила один человек.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 20.07.2010 основной вид экономической деятельности организации - прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, дополнительные виды деятельности - производство мебели для офисов и предприятий торговли, оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Согласно выписке от 01.11.2010 из сведений, представленных подразделениями Госавтоинспекции, транспортные средства за             ООО «ТрансТорг» не зарегистрированы. В выписке от 01.11.2010 из сведений, представленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, отражено, что            ООО «ТрансТорг» не имеет зарегистрированных прав на недвижимое имущество.

Счета-фактуры № 31 от 31.07.2007, № 33 от 31.08.2007, № 37 от 31.10.2007, № 38 от 17.04.2008,   № 42 от 30.04.2008, № 49 от 23.05.2008, № 58 от 31.07.2008, № 62 от 29.08.2008, № 69 от 12.09.2008, № 72 от 30.09.2008, № 79 от 31.10.2008, № 83 от 28.11.2008, № 87 от 30.12.2008,   выставленные ООО «ТрансТорг» за транспортные услуги с актами оказанных услуг к ним, подписаны в качестве руководителя и главного бухгалтера организации               Кольцовым Ю.В.

Допрошенный в качестве свидетеля Кольцов Ю.В. фактически не являлся руководителем ООО  «ТрансТорг», не вел финансово-хозяйственную деятельность, не подписывал первичные документы от имени указанного юридического лица, в том числе по взаимоотношениям с заявителем (протокол допроса от 02.11.2010 № 315).

Юридический адрес ООО «ТрансТорг» - г. Красноярск, пр. Металлургов, д. 22, указанный в  выписке из ЕГРЮЛ от 20.07.2010, является  адресом массовой регистрации, что следует из письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю от 07.05.2010 № 06-09/05548. В спорных документах содержится адрес контрагента: 660133,                      г. Красноярск, пр. Металлургов, д.22. Согласно протоколу обследования от 29.02.2008 по данному адресу организация не находится, договор аренды не заключался.

Расчеты между заявителем и ООО «ТрансТорг» осуществлялись на расчетный счет, открытый в филиале ООО «Промсервисбанк» в г. Красноярске. По данным выписки по расчетному счету доходы формируются из поступления денежных средств от контрагентов с различными