Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 по делу n А74-3416/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что основанием для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 2 228 468 рублей явились выводы налогового органа о необоснованном отнесении суммы налога на добавленную стоимость к налоговому вычету,  указанной в счете-фактуре от 26.08.2011 № 0000056, выставленном ООО «МастерТрейд» в адрес налогоплательщика.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что данный счет-фактура выставлен в рамках заключенного между обществом и ООО «МастерТрейд» договора поставки от 19.05.2011 № ДП-02/10 (т. 1 л.д. 131-133), предметом которого явилось оборудование, передаваемое обществу от его контрагента согласно спецификации (пункт 1.1 договора). Оплата производится в рублях путем перечисления на счет Продавца в размере 30% от стоимости не позднее 30.06.2010 и 20.07.2010 и в размере 40% от стоимости в течение 3-х дней с момента уведомления о готовности груза к доставке на склад Покупателя по адресу: Московская обл.          г. Озеры, пер Советский, дом 3 (пункт 2 договора). Также сторонами договора определено, что поставка оборудования осуществляется продавцом (ООО «МастерТрейд») на склад покупателя (налогоплательщика) не позднее 20.08.2010 при условии выполнения пункта 2.2.1 (пункт 3.1 договора). Отгрузка оборудования со склада Продавца оформляется счетом-фактурой и накладной при наличии у представителя Покупателя заверенной в установленном порядке доверенности (пункт 3.3). Приемка оборудования по количеству и качеству осуществляется на основании товарной накладной, днем поставки считается дата поступления оборудования покупателю с отметкой в отгрузочных документах (пункт 3.4). Оборудование считается сданным Продавцом и принятым покупателем по количеству мест и весу, указанному в товарно-транспортной накладной (пункт 3.5 договора).

Исследовав договор поставки от 19.05.2010 № ДП-02/10, счет-фактуру № 0000056 от 26.08.2010, товарную накладную № 30 от 26.08.2010, представленные обществом в ходе проверки (т. 1 л.д. 131-141), а также документы, предоставленные обществом с возражениями на акт от 15.06.2011, заверенные синей печатью ООО «МастерТрейд» и подписью генерального директора Кравчинской И.В. 08.04. 2011 (т.1 л.д. 113; т. 2 л.д. 141-147), и платежные поручения   № 478 от 20.07.2010, № 417 от 29.06.2010, № 545 от 12.08.2010, доверенность от 02.09.2010 № 00000023 (т. 2 л.д. 148-151) в совокупности с банковской выпиской по расчетному счету  ООО «МастерТрейд» (т. 4  л.д. 37, 41, 46), налоговый орган обоснованно пришел к выводу о наличии в первичных документах, предоставленных обществом в подтверждение обоснованности применения вычета по налогу на добавленную стоимость, недостоверных и противоречивых сведений.

Так, налогоплательщиком представлен договор от 19.05.2010, при этом в товарной накладной, счете – фактуре, платежных поручениях, доверенности и банковской выписке указана иная дата договора - 24.06.2010.

В суде первой инстанции заявитель предоставил суду другой экземпляр договора на поставку оборудования от 24.06.2010 № ДП-02/10 (т. 4 л.д. 72-74), пояснив, что изначально в процессе переговоров была согласована дата договора 24.06.2010, в адрес заявителя по электронной почте поступил договор, датированный 24.06.2010, однако впоследствии по почте был получен оригинал договора, датированный 19.05.2010. Причину искажения даты договора общество пояснить не может, полагает, что это ошибка контрагента (письменные пояснения, предоставленные 22.12.2011 (т. 4 л.д. 67). Однако, если контрагент допустил ошибку при оформлении оригинала договора, направленного по почте заявителю, то у общества при получении договора по почте имелась реальная возможность, до момента выставления контрагентом счета-фактуры, устранить противоречия, касающиеся даты договора. На момент рассмотрения дела в суде обществом не представлены доказательства, подтверждающие устранение указанной ошибки. Вместе с тем, общество при наличии оригинала договора от 19.05.2010, полученного по почте, во всех исходящих от общества документах: платежных поручениях (№ 478 от 20.07.2010, № 417 от 29.06.2010, № 545 от 12.08.2010 и доверенности № 00000023 от 02.09.2010 (т. 2 л.д. 151) указывало договор от 24.06.2010, то есть в нарушение статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» заведомо указывало недостоверные сведения относительно даты договора, а также принимало к учету документы, исходящие от контрагента, содержащие недостоверные сведения.

Кроме того, в ходе налоговой проверки и обжалования решений в вышестоящий налоговый орган общество во всех пояснениях, запросах, возражениях (т.1 л.д. 93, 111, т. 4 л.д. 94, 96) ссылалось на договор от 19.05.2010, иной экземпляр договора, содержащего дату 24.06.2010, представлен только в суд. 12.07.2011 директором общества в налоговый орган представлено письмо ООО «МастерТрейд» от 11.04.2011 за подписью Кравчинской И.В., в котором также указан договор от 19.05.2010 (т. 3 л.д. 45-46).

Обоснованным является вывод налогового органа относительно указания недостоверных сведений в счете-фактуре №0000056 от 26.08.2010 и товарной накладной № 30 от 26.08.2010 относительно даты поставки оборудования. Как следует из пункта 3 договора, фактическая поставка и приемка оборудования оформляется счетом-фактурой и товарной накладной. Вместе с тем, в ходе налоговой проверки и в ходе судебного разбирательства общество утверждало о том, что фактическая поставка оборудования осуществлена 01.10.2010, соответственно общество заведомо приняло к бухгалтерскому учету счет-фактуру № 0000056 от 26.08.2010 и товарную накладную № 30 от 26.08.2010, содержащие недостоверные сведения о поставке оборудования и составленные раньше фактического совершения  операции, которая в них отражена.

Исходя из приведенных условий поставки и приемки оборудования, предусмотренных договором, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что одним из документов, подтверждающих поставку оборудования, в данном случае, является товарно-транспортные накладные, которые общество налоговому органу не представило ни в ходе проверки, ни с возражениями на акт проверки, ни с апелляционной жалобой, ссылаясь на то, что наличие данных документов не обязательно и на отсутствие их у налогоплательщика.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства  на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Параграфом 4 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, предусмотрено, что перевозка грузов товарного характера должна оформляться товарно-транспортными накладными. Указанная товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на имя каждого грузополучателя в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997       № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Следовательно, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов.

В ходе судебного разбирательства заявителем предоставлены две товарно-транспортные накладные от 01.10.2010 № 56, 57 (т. 4 л.д. 70-71), с указанием, что данные документы получены от бывшего руководителя ООО «МастерТрейд» Кравчинской И.В., в подтверждение данного обстоятельства представлен конверт (т. 4 л.д. 95).

Налоговым органом в ходе проверки сведений, отраженных в товарно-транспортных накладных, установлено, что Лановой О.Г., указанный в товарно-транспортной накладной от 01.10.2010 № 56 (т. 4 л.д. 70) в качестве водителя, перевозившего груз, не является индивидуальным предпринимателем, не имел и не имеет автомобиля марки ДАФ с государственным номерным знаком М 176 НН 177, автомобиль с указанными реквизитами зарегистрирован на Черепанину Е.В. (т. 4 л.д. 104-112); Каторов В.В., указанный в товарно-транспортной накладной от 01.10.2010 № 57 (т. 4 л.д. 71) в качестве водителя, перевозившего груз,