Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.05.2012 по делу n А33-14754/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«23» мая 2012 года

Дело №

А33-14754/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «16» мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен  «23» мая 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Борисова Г.Н., Морозовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сызранцевой И.А.

при участии:

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Красноярскому краю): Ступака В.Н., представителя по доверенности от 11.03.2012 № 17,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Объединение Хлебоприемных Предприятий ИлА.Н. Курагинский»

на решение  Арбитражного суда Красноярского края от «27» февраля 2012 года по делу                        № А33-14754/2011, принятое  судьей  Смольниковой Е.Р.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Объединение Хлебоприемных Предприятий ИлА.Н. Курагинский» (далее – общество, заявитель, ИНН 2423010606, ОГРН 1052423008692) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Красноярскому краю (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик,                     ИНН 2423010388, ОГРН 1042440840012) о признании недействительным решения от 13.07.2011 № 12 с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 16.08.2011 № 12-0442, в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 593 876 рублей, по налогу на имущество в сумме 66 676 рублей, по единому социальному налогу в сумме 409 334 рублей, по налогу на добавленную стоимость  (далее - НДС) в сумме 2 321 708 рублей, 73 754 рубля 45 копеек пени по налогу на прибыль,    11 947 рублей 86 копеек пени по налогу на имущество, 76 267 рублей 11 копеек пени по единому социальному налогу, 445 734 рубля 53 копейки пени по налогу на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 27 февраля 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением от 27.02.2012 не согласно по следующим основаниям:

- применение обществом упрощенной системы налогообложения в 2009 году является правомерным, поскольку отсутствие государственной регистрации изменений в учредительные документы не влияет на момент перехода права собственности к новому приобретателю доли; инспекцией выдано уведомление от 13.11.2007 № 616 о возможности применения упрощенной системы налогообложения;

- счет-фактура не является документом, подтверждающим реализацию товаров (работ, услуг) для исчисления НДС и налога на прибыль, в счетах-фактурах НДС не выделен и не определен момент реализации, счет-фактура не определяет факт и момент перехода права собственности на товары (работы, услуги);

- при исчислении налога на прибыль инспекцией необоснованно включены в состав внереализационных доходов суммы неоплаченной продукции по состоянию на 01.01.2009 в размере 1 332 890 рублей, поскольку общество не имело возможности перейти с 2008 года на специальный налоговый режим, на что указано в решении управления; в материалах дела нет доказательств того, что в 2008 году заявитель получил доходы в сумме выручки (договоры, накладные, акты выполненных работ);

- отказ в возмещении НДС необоснован, поскольку при проведении проверки данное основание отказа в возмещении НДС не было предметом проверки и при рассмотрении апелляционной жалобы вышестоящий орган не вправе проводить дополнительные мероприятия налогового контроля и устанавливать новые обстоятельства, не установленные при проведении мероприятий налогового контроля, осуществлять сбор доказательств; управлением нарушен пункт 12 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик лишен права представлять возражения по данному основанию.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 27.02.2012 считает законным и обоснованным.

Общество в судебное заседание не явилось, о времени и месте его проведения извещено надлежащим образом путем направления определения и размещения информации на сайте Третьего арбитражного апелляционного суда http://www.3aas.arbitr.ru. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие общества.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов за 2009 год.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил следующие обстоятельства.

Участниками общества в 2009 году являлись: общество с ограниченной ответственностью «ИлА.Н» и физическое лицо Ильина А.А., при этом доля участия общества «ИлА.Н» в уставном капитале налогоплательщика согласно сведениям  Единого государственного реестра юридических лиц составляла 75 процентов. Руководствуясь подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего, что организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, налоговый орган пришел к выводу, что в проверяемом периоде общество применяло упрощенную систему налогообложения неправомерно. На основании данного вывода налоговый орган начислил заявителю за 2009 год налоги, которые подлежат уплате организациями, применяющими общий режим налогообложения, а также соответствующие пени по налогам.

Выявленные при проверке обстоятельства отражены налоговым органом в акте проверки             от 10.06.2011 № 08-13/06 (получен обществом 17.06.2011).

Уведомлением от 16.06.2011 № 15 (получено обществом 17.06.2011) налоговый орган известил общество о рассмотрении материалов 13 июля 2011 года в 14 часов.

13 июля 2011 года по результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение № 12 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить: 5 229 472 рублей налогов, 898 939 рублей пени, 2 927 рублей штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное решение обжаловано в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Решением от 16.08.2011 № 12-0442 Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю апелляционную жалобу общества удовлетворило частично, решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности от 13.07.2011 № 12  изменило, уменьшив недоимку по налогу на прибыль за 2009 год на 12 рублей, по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года - на 135 818 рублей, за 2 квартал 2009 года - на 159 616 рублей, за 3 квартал 2009 года - на 1 178 818 рублей, за 4 квартал 2009 года - на 334 344 рубля, а также соответствующие пени. Таким образом, решение инспекции от 13.07.2011 № 12 с учетом изменений, внесенных вышестоящим налоговым органом, вступило в силу в части предложения уплатить недоимку по налогам в размере 3 420 864 рубля, пени - в размере 615 374 рубля                        41 копейка, штрафа - в размере 2 927 рублей.

Полагая, что решение от 13.07.2011 № 12 с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 16.08.2011 № 12-0442, в части противоречит требованиям нормативных актов и нарушает его права, заявитель в установленный законом срок обратился в Арбитражный суд Красноярского края с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительным решения от 13.07.2011 № 12 с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 16.08.2011     № 12-0442, в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме                            593 876 рублей, по налогу на имущество в сумме 66 676 рублей, по единому социальному налогу в сумме 409 334 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 321 708 рублей,                       73 754 рубля 45 копеек пени по налогу на прибыль, 11 947 рублей 86 копеек пени по налогу на имущество, 76 267 рублей 11 копеек пени по единому социальному налогу, 445 734 рубля                    53 копейки пени по налогу на добавленную стоимость.

Обжалуя решение суда первой инстанции, общество ссылается на то, что применение обществом упрощенной системы налогообложения в 2009 году является правомерным, поскольку отсутствие государственной регистрации изменений в учредительные документы не влияет на момент перехода права собственности к новому приобретателю доли; инспекцией выдано уведомление от 13.11.2007 № 616 о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Оценив указанные доводы общества и представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, общество в 2009 году применяло упрощенную систему налогообложения. Согласно представленной обществом налоговой декларации за 2009 год к уплате исчислен налог в размере 292 610 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса. Пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) определено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что общество в 2009 году неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения, поскольку одним из участников общества в спорном периоде являлось общество с ограниченной ответственностью «ИлА.Н», доля участия которого в уставном капитале налогоплательщика составляла 75 процентов.

Налогоплательщик ссылается на то, что в 2009 в состав участников общества входили Ильин А.Н. и Ильина А.А., отсутствие государственной регистрации изменений в учредительные документы не влияет на момент перехода права собственности к новому приобретателю доли, в связи с чем, подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит применению.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 12.08.2005. Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц учредителями общества являются общество с ограниченной ответственностью «ИлА.Н» и Ильина А.А., имеющие доли в уставном капитале 75 % и 25 % соответственно.

Налогоплательщик в подтверждение довода о том, что общество «ИлА.Н» не являлось участником общества «Объединение Хлебоприемных Предприятий ИлА.Н. Курагинский» в                  2009 году, представил договор купли-продажи доли от 26.10.2007, согласно которому общество «ИлА.Н» передает в собственность Ильину Александру Николаевичу долю в уставном капитале общества «Объединение Хлебоприемных Предприятий Ил.А.Н. Курагинский» номинальной стоимостью 7 500 рублей, составляющую 75 % уставного капитала общества «Объединение Хлебоприемных Предприятий ИлА.Н. Курагинский», а также протокол общего собрания участников общества «Объединение Хлебоприемных Предприятий ИлА.Н. Курагинский» от 26.10.2007 № 2, на котором принято решение о переходе права собственности от общества «Ил.А.Н» к Ильину А.Н., протокол общего собрания участников от 26.10.2007 № 2, в соответствии с которым участники общества - Ильин А.Н. и Ильина А.А. - решили внести изменения в учредительные документы общества в части состава его участников.

В то же время, согласно